浅析高校财务管理中管理会计的应用
一、高校财务管理中应用管理会计的必要性
财务会计的主要职能是反映和监督单位财务情况，而管理会计注意预测和决策，符合当前高校管理工作向战略管理转变的发展需要。管理会计在经济业务活动过程中的主要目的包括预测、控制、决策和评价四方面，运用会计的一些方法，为规划、决策、控制与考核提供资料信息，为决策者提供最终决策依据，加快我国高校的优质、高效发展。具体作用体现在以下几方面。
1、通过评估防范财务风险
为了满足高校规模的扩张要求，各高校投资需求大，如何使资金增值，避免财务风险，做到少花钱多办事，实现低成本扩张是高校财务管理中的一个重要课题。高校可以运用管理会计中的货币时间价值和投资的风险价值两个概念进行决策分析，采用多元化投资策略，优化投资组合，形成一个财务风险相对分散而投资效益达到最大点的投资组合。在信息快速发展的新时代，管理会计要不断适应变化的市场需求，通过调整高校的生产决策间接向管理要效益，通过对财务信息的深加工和再利用，实现对经济过程的预测、决策、规划、控制、考核，通过财务预警机制及时发现异常情况，识别风险，以此防范财务风险。
2、有利于高校的管理决策
各高校在办学机构、投资渠道、培养方式等教育体制方面可能情况各有不同，但其财务管理模式基本大同小异，不能为高校的发展提供很好的决策依据。管理会计中独特的预测方法，可以根据各种不同备选方案选出最优方案，进而为高校投资发展决策，制定招生计划及确定最低收费标准等提供决策依据。另外，管理会计在引进科研技术、利用外资、更新或购置教学和实验设备等方面也可以进行有效的经济评价，推动高校健康快速发展。因此，高校应用管理会计可以对其经济活动进行反映、监督、预测和控制，为高校的管理和决策工作提供必要的依据。
3、符合时代发展的需要
近些年，私立学校迅速崛起，公立学校的自主权也获得了很大的提高，不再像过去一样完全依赖国家决定和财政支持。这种情况下，高校财务管理工作也需要提升到一个新的高度才能符合社会的发展需要。高校财务管理工作中管理会计的应用使财务工作更加高效、透明、公开，符合时代发展的趋势。
4、有利于完善财务管理
这也是应用管理会计的主要目标。高校财务工作管理职能一直缺失，而管理会计的应用，能在完成财务会计各项功能的基础上，核算出衡量经济效益最大化和社会效益最大化的经济指标，如固定资产收益率、平均产出周转率、服务收益率等，为准确判断高校效益提供数据，加强对高校活动的管理和控制，提高高校的经济效益。还可以通过管理会计帮助高校合理引进各种教学设备，更新、兴建固定资产，调动师生的积极性，提高学校的科研水平，保障学生的就业率，进而提高学校的知名度，吸引优质生源，形成良性循环。
二、管理会计在高校财务管理中的具体应用
1、管理会计在高校预算管理中的应用
管理会计的规划控制职能主要是通过全面预算来实现，其中财务预算处于核心地位。目前我国高校预算管理存在很多问题，如没有树立预算管理意识、预算编制方法不科学、缺乏强有力的预算执行约束力、没有健全、完善的预算绩效评价体系等。高校财务预算包括收入和支出两大部分，资金活动涉及范围广，必须要加强预算控制与管理，合理筹集、分配和使用资金，提高资金的使用效率。为此，可以运用管理会计相关知识、指标和方法对高校预算进行管理，促进高校教育事业健康稳定向前发展。高校应该根据年度或预算期的事业发展规划以及教学计划、科研计划、购置计划、维修计划等，充分考虑支出的必要性以及价格质量等因素，按照有关的定额、标准进行编制。
预算的编制力求明晰、详尽，增强预算本身的可操作性和对支出规模支出过程的可控制性，对预算要严格执行，同时考虑执行中的变化因素，安排预算要留有余地、以利于防范突发事件和确保资金周转。
2、管理会计在高校投资决策中的应用
管理会计最早应用于企业，以帮助企业管理者做出正确的决策。随着经济的发展，教育也呈现产业化趋势，高校除了为社会培养人才以外，还需要把节约经费、提高办学效益作为一项重要的指标进行考核，就必须要把管理会计引入到高校财务管理之中。高校可以运用管理会计中的货币时间价值和投资的风险价值两个基础概念进行决策分析。资金具有时间价值，同样的资金在不同的时点上具有不同的价值，高校可以将货币时间价值和投资的风险价值运用到管理会计中，以便更好地进行决策分析，同时充分考虑风险和报酬，运用概率分析的方法对风险和报酬做出科学的比较。以现金净流量，内含报酬率为评价指标，采用多元化投资策略，优化投资组合，形成一个财务风险相对分散而投资效益达到最大点的投资组合。
3、管理会计在成本二分法的应用
管理会计的成本二分法不仅适用于生产企业的财务管理，同样也适用于高校的财务管理，它通过分析学生数量与办学成本的依存关系，清楚地掌握学生数量对哪些项目产生影响，从而能合理地安排支出，有效地配置资源和节约成本，提高办学效益。具体表现在固定成本、变动成本、混合成本三方面。固定成本指在一定限度内不受学生数量变动影响而固定不变的成本，如离退休费、仪器设备或教学设备等;变动成本指总额在相关范围内随学生数量的变动而发生相应变动的成本，如奖学金、物价补贴等;混合成本指其成本总额不随学生数量成正比例变动的成本，如设备购置费、修缮费等。
三、推广高校财务管理中管理会计应用的途径
1、提高高校领导人员的管理会计意识
高校的经济管理工作对其发展起着至关重要的作用，如果领导人管理理念落后，缺乏管理会计意识，就会阻碍高校的快速发展。高校领导应积极学习先进理念，转变财务管理模式，树立创意意识，重视管理会计工作，将管理会计列为辅助决策、实现管理的重要措施，使管理会计在预测、决策、规划和控制中发挥作用。
2、加强管理会计与财务会计的融合，使之与高校的会计实践相适应
随着经济的发展和会计体系的不断完善，会计职能的重心也由以前的注重监督和反映向以管理和服务为主发展，因此，财务会计和管理会计的融合问题被重视。财务会计是财务管理的基础，管理会计需要财务会计做基础，二者的有效融合能有效弥补财务会计在高校管理中的不足，能提高会计信息的内在价值，促进高校健康发展。在我国，管理会计发展较晚，但它的出现不仅使财务工作的职能更加清晰，也在很大程度上使单位管理工作制度化，使单位管理制度更加完善。融合二者的具体方法可从以下方面考虑。(1)建立建全财务管理机制管理会计，明确财务部门在管理控制、调节、分析、考核和评价方面的职责和内容，从而使财务会计与管理会计得到更好的融合。(2)根据财务会计与管理会计的共性与差异，在遵从统一的会计准则和会计核算规范的前提下，预先设定不同的辅助核算项目，并通过各辅助核算项目的组合，来归集对管理有用的会计信息。(3)运用ERP系统实现财务会计与财务会计的融合利用现代科技手段，在管理会计理论中创新思路，建立行之有效的管理模型，为单位预测和决策提供依据。
3、完善高校管理会计理论
我国管理会计理论是20世纪中期由西方引入并不断在实践中得以运用和发展的，先进性和实践性有等提高，理论也有待提高。管理会计想要更好的应用于高校，应当从高校的实情情况出发，根据我国会计实践和高校等非营利组织财务管理的需要，注重理论的科学性和可行性，对现有的管理会计理论进行必要的补充和修订，完善现有管理会计理论，深入研究高校管理会计相关理论，形成一套具有高校特点的、适合高校发展的管理会计理论。
4、在高校财务部门设立管理会计信息系统
管理会计的主要目标是实现资金效益的最大化，管理会计活动是根据基本财务管理信息，进行预测、决策、规划、控制和考核，需要用较为复杂的数学方法，人工完成很难达到预期效果。在全球信息化快速发展的今天，信息化已经普及到家庭和个人，信息技术为管理会计在高校财务管理工作的应用提供了基础条件。因此，高校财务部门要建立管理会计信息系统，以数据库和网络通信等技术来完成管理会计的工作，提高高校财务管理工作的质量。
5、提高会计人员素质，建立专业的管理会计人员队伍
加强管理会计人才队伍建设是适应加强会计人才队伍建设的需要，是适应单位加强管理会计工作的需要，是适应管理会计发展的需要。目前，我国管理会计人才普遍匮乏，难以有效支持各高校高层的经营决策需求，也难以为管理会计其他各项建设提供人才储备，管理会计推广应用工作不能得到很好的落实。为此，高校应将管理会计作为会计教学的重要内容，在各个学习阶段都设置管理会计研究方向，向学生传播管理会计知识，为本单位和社会各企业储备管理会计人才。对于单位来说，应将理论与实践结合起来，鼓励创新，塑造一支业务扎实、灵活性强、观念新的高校财务管理队伍，实现财务人员由“报账型”会计向“管理型”会计转变，促进高校财务管理事业的发展。同时，经济环境的变迁要求管理会计专业人才应掌握管理学、经济学、财务的基本理论和基本知识、掌握财务、管理的定性和定量分析方法，具有计算机技能、职业品行、人际关系、获取信息以及分析和决策实际问题的能力，具有敏感的职业判断力和持续发展的潜能，即实现“通才专才”的完美结合。此外，管理会计人员在工作时，应坚持客观公正、廉洁自律、提高技能、保守秘密四项基本职业道德标准。
四、结语
［摘要］财政局是国家重要的职能结构，负责贯彻执行国家财政税收方针和政策，并自觉履行财务会计方面的法令及有关政策。财政局财务管理是其管理工作的重要内容，根据当地经济发展总规划而进行年度预算和年度结算工作，平衡地方财力，确保财务管理的有效性和科学性。新会计制度的出台给财政局财务管理带来了一定的影响，财政局只有结合社会发展趋势，紧跟时代发展潮流，及时发现自身在管理中存在的问题，清楚地认识到加强财务管理的重要性，并不断创新财务管理工作模式，才能进一步提升财政局财务管理质量，进而推动财政局稳定、健康地发展。
［关键词］财政局;财务管理;问题;新会计制度;影响
1、引言
随着我国改革开放的不断深入，社会主义市场经济发展日渐成熟。为了适应我国社会主义市场经济的发展需要，统一会计标准，规范单位、机构或企业的会计确认、计量和财务报告等工作，国家对原有的会计制度进行了调整和补充完善，以进一步提升会计信息质量，加快单位、机构或企业财务管理变革，提高资金利用率，增强经济投资信心，促进资本在市场的发展与优化，进而为国家经济发展提供一个良好的环境，切实维护市场经济秩序和人民群众合法经济利益。因此，财政局应自觉履行新会计制度规范，转变财务管理理念，增强资金投资风险意识，进而提升财务局管理水平，完善财政局管理组织结构，实现财政局长远的发展目标。
2、财政局财务管理问题
财务预算管理工作不到位
财务预算管理是财政局财务管理的重要内容，其管理的质量直接决定了财政局财务管理的最终效果。然而在实际的财政局预算管理工作中，由于管理人员对预算管理工作的忽视，导致预算执行管控不严情况时有发生，甚至有些管理人员为了维护自身利益肆意调整预算标准，不仅降低了预算管理工作的质量，同时使财政局财务管理工作失去了实质的意义，不利于财政局的平稳发展。
财务管理信息化水平低
现代科学技术的发展为财务管理手段创新提供了重要的依据和保障，但是由于财政局财务管理意识淡薄，虽然建立了财务系统，但是却没有根据财政局的实际管理情况构建财务一体化管理平台，财政局财务管理仍然采用传统的人力编制预决算报表、人工进行财务对账的方式，加大了人员管理难度，同时难以实现财务信息共享的目标，财务管理效率与质量低下。
财务管理人员综合素质水平低
财务管理工作在开展时并不是一帆风顺的，面临着众多的难题。比如，由于缺乏完善的财务管理制度，使得财政局的财务管理人员准入门槛相当低，财务管理人员综合素质水平参差不齐。甚至有些财政局的财务管理人员是由其他部门的管理人员担任的，他们缺乏专业的财务管理知识以及财务管理经验，导致了财政局财务管理工作难以到位。此外，一些县级财政局为了节省开支，为按照国家相关规定私自招聘财务管理员工，这些员工大都没有经过专业的理论技能培训，对财政局财务管理工作理解不够透彻，在实际的工作中经常出现错误，降低了财政局财务管理的整体水平，不利于确保财务局的合法经济效益。
财务管理观念落后，财政局资金使用效益不高
财政局长期受到计划经济体制的影响，其财务管理理念仍然停留在粗放型财务管理阶段，难以根据时代形势的变化而做出调整和更新，使得财政局的财务管理与会计核算工作经常被混为一谈，财务管理流程缺乏制度约束，事后核算现象频繁发生，难以确保财政局财务管理的质量。此外，由于财政局的部分财务管理人员没有清楚认识到财务管理的重要性以及自身职责，使得财政局财务管理过多地集中在事后管理中，而忽视了事前以及事中的管理。同时没有将财政局财务管理工作看作一个统一的整体，统一规划，难以充分发挥资源集中的优势，进而导致财政局资金使用效益难以提高。
3、新会计制度对财务局财务管理的影响
新会计制度对财政局财务管理工作提出了更高的要求，并采取有效的措施积极应对，以切实满足新会计制度提出的新要求，提高财政局财务管理质量。
对财政局预算管理的影响
在新会计制度的影响下，财政局更应该重视财务预算管理工作，根据新会计制度要求严格规范预算项目流程，对预算资金调配做到有效的监督和管控，确保资金的利用价值。因此，财政局在进行预算管理工作时应采用零基预算和综合预算相结合的方式来考量上一年度的预算执行情况，并以此来科学地预测本年度项目实际资金支出。并严格要求任何管理人员都必须遵循新会计制度规定，不得随意更改和调整预算，一旦预算与实际执行存在大的差异，必须追究管理人员个人责任，以避免类似情况的发生。而对于因公共紧急事件或者是国家财务管理政策变化所造成的预算与实际执行的明显差异，则应及时向上级反映，并制订科学的预算管理调整方案。此外，由于财政局每年都会接收大量的国家财政拨款，且其自身在运行发展过程中也会产生其他的经济收入，对于财政拨款以及其他类别的收入应严加管控，尤其是做好对国家财政拨款的实时跟踪工作，明确财政资金流向和使用情况，全程把控资金使用情况，避免资金浪费或者擅自挪用现象的发生，确保财政局资金安全。
对财政局财务管理系统的影响
新会计制度的出台，使得传统的财务管理系统难以满足现实财务管理的需要，因此，财政局应进一步优化财务管理系统，依托现代科学技术构建一体化的财务管理平台，为提高财务管理效率与管理质量提供强有力的技术支持。同时在原有财务管理系统的基础上，增加分布式办公功能、自动记账功能、业务对接功能以及安全防护等功能，不断优化和完善财政局财务管理系统功能系统，确保财务管理的科学性。其中分布式办公功能，主要是通过财政局的办公终端将报账数据信息录入财务管理系统中，财政局领导可以随时调取报账数据信息并对其进行严格的审核，在审核通过后，管理人员就可以打印报账单进而办理相关业务。而自动记账功能是指改进后的财务管理系统可以自动将会计人员录入系统中的数据信息自动生成记账凭证，并自动完成对账、报表编制工作，大大减少了会计人员的工作量，提升了财务管理的效率。业务对接功能指的是将相关业务在各个业务系统中进行有效的衔接，以增强业务的连贯性，提高业务办理的效率。由于财政局财务管理系统中的数据信息比较重要，对信息管理的安全系数要求比较高。因此，财政局财务管理系统需增设安全防护功能，对系统中的各种数据资源进行自动备份，避免系统遭遇异常而导致信息数据丢失，影响财务管理工作的顺利开展。财政局财务管理引入了数字签名、电子签名印章等技术，对系统中的数据信息进行有效的防护，切实确保系统操作的稳定性与信息资源的安全性。
对财政局财务监管的影响
新会计制度对财政局财务管理的质量要求更加严格，因此，财务局应该积极迎接新会计制度所带来的挑战，科学部署财务管理内部监督工作，不断强化财务管理人员的责任意识，端正他们的工作态度，使其能够有效地完成各项财务管理工作，切实财政局财务管理的水平与质量。具体来说，财务局应建立健全内部监督机制，充分发挥内部审计部门的职能作用，对专向资金的使用以及财务收支情况进行有效的掌握，为财务管理政策的制定与调整提供可靠的依据。同时充分发挥审计局、_等部门的综合优势，强化社会监督，将财务监督管理信息公布在网络平台上，提高监督管理的透明性。对擅自占用、挪用、浪费、国家财政拨款的行为予以批报，避免违法乱纪行为的产生，切实确保财政局的资金安全。
对资产管理的影响
新会计制度要求财政局做好资产核算工作，强化资产管控意识，保证资产审查与实际账目相符，避免国有资产的安全性。因此，在新会计制度的影响下，财政局应建立健全固定资产管控制度，为资产购置、验证、获取、使用、维护以及处置转移等各个环节做好监督检查，并将所有的固定资产录入财政局资产管理系统，由管理人员对其进行动态管理，确保资产管理信息的有效性和可靠性。同时财政局还要详细掌握各种资产的使用和结余情况，整合和优化剩余资源，避免固定资产出现闲置的情况，切实提高资产利用率。
4基于新会计制度财务局财务管理创新策略
完善财政局财务管理制度和会计核算体系
在新会计制度的影响下，建立并完善财政局制度可以减弱国家财政资金风险，避免复杂环节对财政资金使用效率的影响，切实确保财政局财务管理的质量。因此，国家相关部门应建立科学的账户资金核实系统，将财政资金收支纳入账户资金确认核算系统中，保障财务局财务报账与银行账表的一致性，实现对财政局财务管理的全过程监控。此外，国际级有关部门还应建立并完善会计核算体系，切实满足新会计制度的需求。对财政局财务具体情况进行及时、有效的掌控，严格把握财政局每一笔资金的去向和使用状况，确保国家财政资金安全。同时对浪费、挪用国家财政资金的人员进行严格的处罚，为财政局财务管理人员提供良好的工作氛围。
提高财政局预算管理质量
预算管理质量直接影响财政局财务管理的质量，因此，财政局应更具新会计制度的要求加大财政局预算管理的力度，采用多方面、全方位的管理方式加强财务信息的管理工作，减少财务预算管理失误，真正确保财政局预算管理的准确性。同时改进和优化预算管理制度，实行财务公开管理，使财政局财务预算管理工作在阳光下进行，保障财政局预算管理工作的透明化，避免违法乱纪行为的产生。此外，还要加大财政局预算管理监管力度，采用多种形式的核算方式，避免预算失误，规范预算管理流程，保障财政局预算管理工作保质保量地完成，从而提升财政局财务管理质量。
5结论
随着新会计制度适用和影响范围的不断扩大，加强财政局财务管理工作变得越来越重要。只有根据新财务制度的具体要求，科学地部署财政局财务管理规划，优化财务管理方法和手段，增强预算管理意识，做好财务预算管理工作，避免财政资金的浪费，切实保障国家财政资金的安全性，以更好地发挥国家财政资金的利用价值。同时在后续的管理工作中，建立健全财政局财务管理制度，强化内部监督体系，提高财务管理人员的工作积极性，使他们能够全身心地投入财政局财务管理工作中，充分发挥各种资源优势，以提升财政局财务管理质量，进而实现财政局的可持续发展目标。
参考文献:
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【摘要】
中学专业学校对企业会计的教学包括“基础会计”和“企业会计”两部分内容。如何实现在短时间提高教师的教学效率是教师一直关注的问题。通过提高教师的教学水平和教学效率，能够使得学生的学习过程更加轻松，能够增强学生对知识的掌握程度，能够增加学生熟练操作会计实务，为其能够胜任会计工作打下良好的基础。这些成果的取得，都需要教师通过提高自身的教学水平，提高教学效率，与时俱进。本文从实际出发，结合中等专业学校财务会计教学的特点和教学方向，从多方面探讨了如何实现财务会计的高效教学。
【关键词】
财务会计；高效教学；策略
企业财务会计对学生的能力培养的要求非常高，所以，教师在教学的过程当中要重视对学生的综合能力进行培养。但是在教学的过程中，依然存在着诸如“教师的教学方法单一、对培养学生的处理非确定因素思路和技巧培养等技能不够重视、只重视理论教学而忽略了实践教学”等问题。这些问题的解决，要求教师能够跟上时代的步伐、完善自身的思想观念，从而促进教学的进步。
一、能力培养与理论教育相结合
企业财务会计不仅仅要求学生具有非常高的专业理论素质，对学生的道德素质也有着非常高的要求。这就要求教师在教学的过程当中，要将知识教育与素质培养相结合，使得学生能够通过专业知识和任何魅力，提高自身的会计学科修养。在教学的过程中，教师不仅仅要开展知识课程，也要加入素质教育课程；将素质将于贯穿、渗透于教学的各个环节，用教师的人格魅力或通过举例诚信事例让学生形成良好的社会主核心价值观。例如：教师在教学“基本准则、重置成本、可变现净值”等会计概念时，教师不仅要将这些知识的基本概念介绍给学生，也要通过给学生讲解事例的方式，让学生认识到各个环节的重要性。如举例“某公司在2016年购入办公设备成本12000元，2017年相同的设备购买成本是11000元，”教师在教学时，要告诉学生如何记账、介绍容易出错的环节，让学生首先明白这些名词的含义，让学生能够在事例中加深了解。同时，教师要做的就是对学生进行素质教育，遵守职业道德，提高学生的思想道德素质，让学生学到的记账知识成为其展示才华的技能，而不是用来投机取巧。所以，教师要将能力培养与素质培养相结合，由此实现高效教学，学生的学习能够真正成为一种知识储备。
二、实践教学与理论教学相结合
相比较于其他学科，财务会计的学习知识更具有实用性，所以，要求教师在教学的过程中要重视培养学生的思考能力，让学生能够把理论知识转化为实践应用，让知识学习更加立体。所以，教师要通过自编财务会计案例库和模拟资料、进行课堂设计改革、安排课后作业和思考题等形式，让学生能够边学习边应用，提高学生分析和解决问题的能力。从而实现通过实践教学与理论教学相结合的方式提高财务教学的高效性，实现学生的高效学习。例如：教师在教学“会计处理的可靠性”这一知识点时，教师给出事例审计人员应编制的调整分录，让学生去找问题，“该厂的会计处理是否违背了可靠性？”；或者在学习“货币资金的处理”这一小知识点时，给出具体的概念比较抽象，如何让学生能够较快的方式来掌握这一知识点，从而达到教学目的，是教师要思考的问题，而实践举例教学是非常实用的教学方法，教师可以给出案例“某公司出纳员对货币资金业务管理和核算的规定不甚了解，所以出现了一些不应有的错误，下面是他做的两个项目处理”，教师可以通过提问的方式，问学生诸如“该公司出纳员对上述两个项目业务的处理是否正确？为什么？”“你认为面对这些情况，应该怎么处理？”。通过具体的事例，让学生能够充分应用学到的知识，实现实践教学与理论教学的结合，从而提高教学效率。
三、充分利用多媒体教学
多媒体教学能够容纳更多的知识，可以把教师的教学内容通过不同方法展示出来，吸引学生的学习兴趣，更适应现代化的教学需要。所以，教师在教学的过程中要通过多媒体技术进行教学，如采用“英文多媒体软件、让学生能够在学习会计知识的基础上掌握会计专业名词，提高英语学习水平”；通过制作PPT的方式，将教师的教学思想和家客厅教学思路展示出来，能够引进更多的知识，在概念展现和事例展示方面节省更多的时间，让学生有更多的时间学习有用的知识，从而提高教师的教学水平也提高学生的学习效率。四、提高教师自身的专业素质教师的专业素质不仅仅包括课本上专业知识，也包括了学生必须具备的思想素质，因为教师的专业水平直接影响了教学质量和学生的学习状况，所以，教师自身的素质对学生的学习非常重要。教师可以通过积极地参与和创造交流的学习机会，让教师能够通过“走出去”而带回来更多的学科成果；时刻关注会计学科的发展方向，能够最快地更新自己的知识，与时俱进；通过学习教学方法，交流讲解技巧等方面的提高，使得教师能够将自己的专业知识通过自己的表达有层次地传授给学生，教师要精心备课，掌握更多的教学技巧，增加自身的知识储备。在素质教育方面，教师要不断完善自身的思想和价值体系，给不仅给学生带来正能量，增加学生的学习激情，而且能够让影响学生形成自身的价值体系，实现自身提高。总之，财务会计的教学要求教师有充足的知识储备，而且有加高的思想素质。所以，教师在教学的过程中要将自己的专业知识和正确的价值观都传授给学生。本人根据多年的教学经验，主要从四个方面探讨了如何实现中等专业学校企业财务会计的高效教学。教师要通过主客观两个方面，从多角度提高学生的学习效率。
【参考文献】
[1]李春雨.论会计教学中素质教育的重要性[J].现代教育，
[2]孙家名.浅谈财务会计的教学方法[J].青年阅读，
一、现代学徒制存在的问题
会计专业的学生与其他专业的学生在实习中存在很大的不同，会计专业的学生不太被企业接受，主要因为企业的财务是有保密性质的，所以会计专业的学生想要去企业实习是很难的。随着科学技术的发展，市场对于财务人员的要求越来越高，如果学生进入企业实习，只做一些简单的复印资料等工作，就失去了实习的意义。
高等院校在会计专业现代学徒制试点实习中存在的问题主要有以下各方面：在企业中，如果没有利益，企业就不愿意接收会计专业的大学生来实习，因为实习生短时间也很难给企业创造价值，即使有一些学生，也就只让这些学生做一些打杂的工作，这与学生实习的目的相悖，学生学习不到东西。如果国家可以在税收方面给予企业一些优惠，企业就可以更好的接收会计专业的学生来实习，否则学生即便是免费给企业打工，也很难被企业接纳。
会计专业的现代学徒制想要稳步发展，长期开展，必须要靠学校和企业的共同努力，并且在此过程中，学校和企业都要获取一定的利益，否则很难长期合作下去。对于学校，通过校企合作这种方式让学生在企业中学习，提升自己的专业技能，提升学生的就业率，为学校带来品牌和名声，使学校和学生获得一定的利益。对于企业来说，企业如果在学生实习的过程中给学生更多的机会，但是学生在短时间不能给企业创造价值，并且企业好要付出培训的人力、物力，对于企业来说得不偿失。因此，企业处于成本的考虑不愿意接受学生在企业的实习。
另外，在学生实习过程中，如何给带实习生的师傅发放工资也是一个问题，如果给师傅多发工资，企业就会在经费上有损失;如果给师傅少发工资或者不多余发工资，师傅就没有带实习生的积极性。会计是要在实践中来提升自己的专业技能的一门学科，随着科技的不断发展，对于会计专业的要求越来越高，高校在培养会计专业学生的时候要求也越来越严格，在院校招收会计学教师的时候，有很多都是刚毕业的大学何时能或者硕士研究生，这些教师很少从事过专业的会计工作，实践基础薄弱，知识结构停留在理论的层面。
二、会计专业学生的发展方向
高等职业院校在教学模式上缺乏创新和改变，主要也是因为社会对于职业教育没有引起足够的重视，或者是进入事业单位。
因此，会计学专业的学生想要发展的好，就必须给自己更高的要求，这样才能符合企业的发展需要，高等职业院校要加强与企业的合作，在教学模式上进行创新，使学生在学习中可以获得更多的实践机会。会计专业的学生在未来的岗位上面临着很大的挑战。随着科技的进步，人工智能会逐渐取代简单重复的劳动。社会对人才的要求更高，需要的是能够有更多思维，可以发现问题、解决问题的人才。那种重复简单工作的人会被人工智能取代，但是取代不了人的思维和主观能动性。
对于会计学专业的人来说，不仅仅要会做账，还要具备更多的能力，使自己成为一个综合能力强的人才，可以进行数据分析、财务管理等多方面的工作。会计岗位与其他岗位有所不同，面临着企业的一些核心的机密，涉及到企业的账务、税收等商业机密，对于企业的发展以及企业的战略有着密切的关系，因此，企业是不会让实习的学生去接触到这些机密的。
那么学生在实际的实习中，可以采取计算机模拟的办法来实现。通过模拟真实的企业环境，企业的账务使学生来提高实践的能力。在进行模拟实践中，可以紧密结合教材，强化学生的专业技术和能力，使学生在模拟实践中成为会计、出纳等身份。在此过程中学会如何进行做账、财务管理、审计等工作。
三、结束语
总而言之，会计专业现代学徒制在发展中还面临很多问题，在校企合作中还没有达到理想的双赢的局面，由于会计工作的保密性，阻碍了学生在企业实习。
因此，学校和企业应该更深层次的加强合作，多方沟通，达到共识，给学生的实习提供可靠的保障。此外，政府不能也要提供相应的政策支持和资金支持，使得会计专业现代学徒制可以更好的发展。
会计毕业论文提纲格式
一，课程名称：（会计毕业论文）课程负责人：
二，学时与学分：14学时14学分
三，适用专业：会计本科专业
四，课程教材：无
五，参考教材：无
六，开课单位：经济与工商管理学院会计系
七，课程的目的，性质和任务毕业论文是学生运用在校学习的基本知识和基础理论，去分析，解决一两个实际问题的实践锻炼过程，也是学生在校学习期间学习成果的综合性总结，是整个教学活动中不可缺少的重要环节。撰写毕业论文对于培养学生初步的科学研究能力，提高其综合运用所学知识分析问题，解决问题能力有着重要意义
八，课程的主要内容论文选题；查阅相关资料；撰写论文提纲；修改论文提纲；撰写论文；修改论文；论文定稿。
九，课程的教学基本要求
1，学生应在实事求是，深入实际的基础上，运用所学知识，独立写出具有一定质量的毕业论文。毕业论文应观点明确，材料翔实，结构合理严谨，语言通顺。
2，毕业论文选题应在所学专业范围以内，其形式可以是学术论文，也可以是调查报告。
3，毕业论文要求卷面整洁，字迹工整，使用正规稿纸，字数不少于15000字，正文前必须附有写作提纲。
十，说明
1，指导教师应根据学生写作态度和论文质量给出建议成绩；
2，经过口头答辩，由答辩小组根据毕业论文与答辩情况给予评定成绩；
十一，考核方式考核标准：毕业论文成绩分为优，良，及格，不及格四等。
1，优符合党和国家的有关方针，政策；观点明确，能深入进行分析，并有独到见解。理论联系实际，对经济工作或学术研究有一定的现实意义。中心突出，论据充足，层次清楚，结构合理，语言流畅。答辩中回答问题正确，重点突出，语言简练。
2，良符合党和国家的.有关方针和政策，能够运用所学知识，理论联系实际，观点明确，分析比较深入。中心明确，论据较充足，层次清楚，语言通顺，结构合理。答辩中回答问题正确。
3，及格符合党和国家的有关方针和政策，基本上能够运用所学知识去分析问题，但内容尚欠充实。中心论题较明确，材料较充足，具体但不够典型。尚能联系经济工作实际，但论证不够充分。文章有一定的条理，一定的论据，文字尚通顺。答辩中回答问题基本正确。
4，不及格不符合党和国家的有关方针和政策，或在经济理论上有原则性错误，未掌握已学的有关专业知识，技能差。文章无中心，层次混淆不清，主要论据短缺。论点论据脱节或严重搭配不当。抄袭他人文章，成果，书籍者。凡具有以上条款之一者，应判为不及格。在答辩中对大多数问题都不能正确回答者，也应判为不及格。
十二，学时分配全脱产学习的学生毕业论文在第七学期末布置，第八学期完成写作和考核工作。
1 “事业单位的会计核算”的内涵
事业单位指的是国家资金，所以简单来说，事业单位是用来建设国家基础设施，发展国家科教文卫工作的。那么，事业单位管理也是非常重要的。事业单位的会计核算其实就是事业单位的一种管理方式，就是指将事业单位的资金集中到一家银行，所有的国家财政支出都由这一家银行管理。这种事业单位资金管理方式避免了资金分散，有利于资金集中，从而更好地改进国家经济的发展。涉及到事业单位内部，管理核算会计的实施和渗透，对于管理者从财务系统中挖掘相应的决策性数据，提高事业单位精细化管理水平，保证事业单位低成本运营发挥着不可替代的作用。其次，会计的核算与管理业务的普及也有助于促使传统的会计人员业务能力转变，提高他们的决策和市场分析能力。
2 事业单位会计核算的现状
在事业单位会计核算工作中，面临的最大障碍就是财政专户。财政专户的收入以及支出都因为具有特殊的权利，这样就会给资金管理带来很多的不便。财政专户的资金需求量比较大，因为财政专户具有管理不规范的特点，这就会使得业务管理出现问题，这就更加阻碍了事业单位会计核算工作的进展。国家在建设的过程中，事业单位资金收支行为比较频繁，这就更加需要对事业单位进行科学的管理。而且，国家在对事业单位管理时，采用了事业单位的会计核算，并且通过商业银行实现了事业单位管理改革，并且取得了一些成果，这也使得事业单位会计核算能够更好地进行下去。所以，事业单位管理还是能够跟上国家发展的需要。
就当前理论界和实务界两大学术领域内，它们已经形成一种普遍化的认识。基于当前理论界的现状，其事业单位发展的总体方向依然以财务会计核算与管理为主，这是由于学术职称的评定、专业学院排名等依然以传统的实证性学术报告发表量为主要依据。由于会计的核算与管理从根本上不适宜大样本的实证研究，以及社会事业单位的管理保密性，致使管理核算会计的研究历程举步维艰。而在实务界却截然相反，由于财会人员平时忙于各种数据任务的稽查、核算，加之他们多是财会科班出生，没有精力也没有能力为会计信息提供相应的决策支持。
3 事业单位会计核算存在的薄弱环节
资金和高程度成本消耗的清算
在事业单位会计核算中，资金清算是其中存在的一个薄弱环节。由于会计核算能力的问题，或者是资金收支记录不科学等很多问题，都会使得事业单位会计核算工作的资金清算方面存在问题。而且，资金清算方面存在问题就会影响到国家财政职能的正常运行，从而阻碍国家宏观调控职能的运行，当然，也会使得国家经济建设以及基础设施等各方面的建设受到终止，这样就会给我国经济的发展带来不可估量的损失。
虽然事业单位的会计核算管理是以“事业单位增至”为工作要求，同时也是利用专业手段放大股东利润空间，正因如此会担任事业单位成本中心的财务部门。即使大部分事业单位都使用会计电算化，可是一些日常工作依旧耗费相关会计人员的精力和时间。会计核算人员的成本主要表现在两个方面，一个是隐性方面，一个是显性方面。那些核算工作会计人员的工资薪酬以及相应的办公经费也就是所谓的显性成本，而隐性成本就是核算工作中有的会计工作人员甚至都无法核实好基本的业务部门数据，其实这个现象在各大事业单位中早已习以为常。
只注重工作结果而忽略系统网络的安全
国内事业单位财务部门以会计核算为主要工作内容，对报表制作加以重视，其中事后结果的分析与反映更为主要，但是却忽略了财务管理的事前情况掌握、事中严控局势、事后责任剖析的重要性。这种缺乏及时性和执行力的弱项在初期可以采用财务软件以适应以财务统算为重点的开发，但目前距管理会计子系统的预估和分析还存在一定差异，影响事业单位经济行为和利润预估，内部责任会计和业绩评价等功能。
与此同时由于系统网络缺乏安全性，这就会给事业单位会计核算工作带来很大的阻碍。因为事业单位资金是国家用来投资设施建设，所以就需要具有公开性和透明性。很多人都会到这一网站进行浏览，这样就会由于浏览过多使网站网络信息安全性受到破坏。当然，也会因为我国的系统网络发展存在问题而影响了国家事业单位会计信息的发展，从而给事业单位会计核算工作带来阻碍，这也会制约我国事业单位制度的建设和我国经济的发展。
事业单位内部监督管理工作不到位
监督制度不健全直接影响了事业单位资金的管理。监督管理可以有效地规范事业单位资金的流向，也可以为事业单位资金的收入和支出做出详细的账单。如果监督管理不科学，这就意味着事业单位的资金流向得不到保障，也意味着事业单位的资金很有可能用得不合理。那么就会使得事业单位资金的利用没法更好地满足国家发展和人民生活的需要。这样一来，就会由于事业单位资金利用不合理而制约国家经济的发展，直接影响了国家的经济建设。事业单位的保险监管是避免事业单位的财务损失及提供风险掌控的重要管理机制，其中就包括了本文提到的内部管理掌控，并且将其按照监管力度划分为专项及日常监督。
内部管理掌控体系的存在要担负对事业单位内部管控和实际进程的监督，以保证事业单位在正常轨道运行的基础上提高产值效益。但是部分事业单位在管理意识上本身就有所欠缺，尤其在监管体系的设定上较为忽视，部分事业单位没有设定专项监控管理，内部监管也需要依靠财务人员兼顾，所以常常因为财会人员的专业限制及能力范围而造成日常管理仅能保持在形式上的一致，无法深入到更深的事业单位核心部分。
4 “事业单位的会计核算”所面临的积极影响和挑战
“事业单位的会计核算”区别于目前我国财务会计，很难与业务实现一体化，而会计的核算管理工作通过对财务和管理信息的提供及其分析和解释，为内部管理提供完善的建议和规划方案，有利于建立与各部门的合作关系。会计的核算会以事业单位全局服务的核心为工作重点，并且兼顾行政管理和产业化进程，并且要擅长全局考虑问题，有协调相关部门的能力，同时兼顾项目责任预算和会计核算组织，要在保证整体目标一致的基础上进行各关节的掌控，实现长远发展需要更完善的机制和管理策略才能应对多变的市场需求。对于事业单位的影响具有重要的积极意义。
建立事业单位单一账户是现在事业单位管理发展的目标，这样可以将国家的资金集中到一家银行，减少资金分散，从而提高资金的利用效率。这种事业单位的会计核算的管理模式可以克服多元化资金管理带来的不便，并且可以有效地提高国家经济职能。所以，事业单位的会计核算可以实现资金记录全面，资金收支科学的目标，给国家经济的发展带来重大的影响。
5 加强事业单位会计核算工作的建议
理性分析经济发展趋势并合理管理资金
事业单位的经营管理将经济决策作为核心考虑的要素，同时也体现了现代化核算管理会计的价值。首先要以具有准确客观权威的评估资料为基础，其中需要包括销售、效益及资金渠道的预测。掌控资金状况是事业单位运作的基本保障，如果该环节出现断裂会导致事业单位经营的严重事故，甚至需要面对财务链紧张的风险。
要想加强事业单位会计工作的进展，那就必须要对资金进行合理的管理。首先，需要事业单位会计人员能够对事业单位资金流向做出详细的说明，并且罗列出清单。其次，还需要对事业单位资金的支出引起重视，这样才能更好地保证资金能够用到该用的地方。同时，这也需要事业单位会计人员能够坚持以人为本的原则，积极投身工作，减少工作失误，为了国家的发展贡献自己的一份力量。最后，希望相关部门能够对事业单位会计人员实施培训工作，提高事业单位会计人员工作的专业性。这样不仅可以保证工作人员的工作质量，同时还可以保证国家经济发展的科学性。
完善网络系统
当然，完善网络系统也是非常重要的。国家要重视网络系统的建设，并且保证网络系统的安全性。首先，国家要对网络系统进行技术完善，并且保证事业单位会计在工作过程中能够顺利进行。同时，还要保证浏览相关网站的人能够及时了解到事业单位会计核算工作的最新动态。其次，国家一定要加强网络信息安全建设，保证事业单位会计工作机密不被hacker窃取，这样也可以更好地保障事业单位信息不会遭到hacker的破坏，与此同时阻挡了网络瘫痪局面的发生。所以，网络管理系统的建设对于事业单位会计核算工作的进行具有重要的意义。
实施有效监管
有效监管对于加强事业单位会计核算工作的顺利开展也是必不可少的。监管制度是保障事业单位会计工作科学合理的基础条件。首先，国家一定要加强监管制度的建立以及完善。当然，监管制度的建立需要监管人员的参与，所以，国家不仅可以任命专门的监管人员，同时还可以接受广大群众的意见。实施财政支出透明化，让每个人都有权知道事业单位资金的流向，并且一起来监督事业单位资金的用处。有效的监督机制不仅可以保证事业单位资金管理的科学性、有效性，同时还可以保证人们的参与，从而体现我国经济的发展以人民利益为主的道理。
事业单位形成完善的会计核算管理绩效考核体系
财务人员在会计管理和核算职能下的顺利转型并不单单是财务人员自己的事，事业单位高管的重视、内部规划的建设以及事业单位推崇的职业道德、事业单位文化等大环境都会对转型的结果产生很大的影响。从目前来看，很少有事业单位具有完善的会计核算管理的绩效考核体系，实现财务人员会计职能下的转型。
6 结语
事业单位是管理国家资金的仓库，这代表着国家发展的力量。事业单位资金一本账对于事业单位会计核算工作的进行具有重要的影响，这不仅体现了我国事业单位管理的现状，同时也可以更好地发现事业单位会计核算发展过程中存在的问题。当然，这也需要国家相关部门能够加强对事业单位资金的管理，并且不断促进事业单位资金收支科学化、合理化、透明化。让事业单位会计核算工作能够符合国家经济发展的需要，从而打造科学合理的事业单位会计核算工作模式。
内容摘要： 债务重组是企业在市场经济环境运行中经常遇到的问题，正确地处理该类问题对确认企业会计要素十分重要。
在当前的中国经济改革与发展中债务重组具有重要的意义，它对于改善我国企业不合理的资金结构，减轻企业的债务负担有着积极的作用。为了规范企业的债务重组会计核算，财政部曾于1998年6月发布《企业会计准则——债务重组》，后又于20xx年1月对其作了较大的修订（以下称为旧准则），随着经济社会的发展和各项改革的深化，考虑到各方面利益及诸多因素后，财政部于20xx年2月发布了新的《企业会计准则第12号——债务重组》（以下简称新准则）来代替旧准则。新旧准则有较大的不同，主要表现在债务重组的定义、债务重组中损益的确认处理方式以及债务重组的会计处理等有所变化。
新会计准则于20xx年1月1日首先在上市公司中推行。新会计准则体系将成为促进当代中国企业真正发展的又一推动性制度。而其中的债务重组相关准则有了原则性的变化，成为新准则中被关注的亮点之一。本文对新债务重组会计准则进行了分析，并对新旧准则的差异进行了比较和研究。
关键词：会计准则 债务重组 比较
一、新准则的主要内容
债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
（一） 债务重组的方式
1. 以资产清偿债务
以资产清偿债务,是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。债务人通常用于偿债的资产主要有：现金、债券投
资，股权投资、存货、固定资产、无形资产等。这里所指的现金，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。在债务重组的情况下，以现金清偿债务，是指以低于债务的账面价值的现金清偿债务。如果以等量的现金偿还所欠债务，则不属于债务重组。
2. 将债务转为资本
将债务转为资本，是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。但债务人根据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本的，则属于正常情况下的债务转为资本，不能作为债务重组。
债务转为资本时，对股份有限公司而言，是将债务转为股本；对其他企业而言，是将债务转为实收资本。将债务转为资本的结果是，债务人因此而增加股本（或实收资本），债权人因此而增加股权。
3. 修改其他债务条件
修改其他债务条件，是指修改不包括上述1和2两种方式在内的债务条件进行债务重组的方式，如减少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息、延长偿还期限等。
4. 以上三种方式的组合
以上三种方式的组合，是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组方式。例如，以转让资产清偿某项债务的一部分，另一部分债务通过修改其他债务条件进行债务重组。
（二） 债务人的会计处理
1. 以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。
例：甲企业于20xx年1月20日销售一批材料给乙企业，不含税价格为200000元，增值税税率17%，按合同规定，乙企业应于20xx年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协商于7月1日进行债务重组。债务重组协议规定，甲企业同意减免乙企业30000元债务，余额用现金立即偿清。甲企业已于7月10日收到乙企业通过转账偿还的剩余款项。甲企业已为该项应收债权计提了20000元的坏账准备。
借：应付账款 234000
贷：银行存款 204000
营业外收入—债务重组利得 30000
2. 以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。
例：甲公司欠乙公司购货款350000元。由于甲公司财务发生困难，短期内不能支付已于20xx年5月1日到期的货款。20xx年7月10日，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为200000元，实际成本为120000元。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%。乙公司于20xx年8月10日收到乙公司抵债的产品，并作为产成品入库;乙公司对该项应收账款计提了50000元的坏账准备。
4. 修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重 组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。
修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13 号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益。以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，比照本准则第1条的规定处理。 例：甲公司欠乙公司购货款350000元。由于甲公司财务发生困难，短期内不能支付已于20xx年5月1日到期货款。20xx年7月10日，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为200000元，实际成本为120000元。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%。乙公司于20xx年8月10日收到乙公司抵债的产品，并作为产成品入库;乙公司对该项应收账款计提了50000元的坏账准备。
5. 将债务转为资本的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，比照本准则第1条的规定处理。
例：20xx年7月1日，甲公司应收乙公司账款的账面余额为60000元，由于乙公司发生财务困难，无法偿付该应付账款。经双方协商同意，乙公司以其普通股偿还债务。假定普通股的面值为1元，乙公司以20000股抵偿该项债务，股票每股市价为元。甲公司对该项应收账款计提了坏账准备20xx元。股票登记手续已于20xx年8月9日办理完毕，甲公司将其作为长期股权投资核算。
6. 修改其他债务条件的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，比照本准则第1条的规定处理。
修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。 或有应收金额，是指需要根据未来某种事项出现而发的应收金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。
例：甲公司20xx年12月31日应收乙公司票据的账面余额为65400元，其中，5400元为累计应收的利息，票面年利率4%。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于20xx年12月31日前支付的应付票据。经双方协商，于20xx年1月1日进行债务重组。甲公司同意将债务本金减至50000元；免去债务人所欠的全部利息；将利率从4%降到2%（等于实际利率），并将债务到期日延至20xx年12月31日，利息按年支付。该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。甲、乙公司
已将应收、应付票据转入应收、应付账款。甲公司已为该项应 收款项计提了5000元坏账准备。
20xx年1月5日债务重组时
借：应收账款—债务重组 50000
营业外支出—债务重组损失 10400
坏账准备 5000
贷：应收账款 65400
20xx年12月31日收到利息
借：银行存款 1000
贷：财务费用（50000*2%）1000
20xx年12月31日收到本金和最后一年利息
借：银行存款 51000
贷：财务费用 1000
应收账款—债务重组 50000
5. 债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按照本准则第4条的规定处理。
例：甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人。甲企业于20xx年6月30日向乙企业出售一批商品，产品销售价款1000000元，应收增值税税额170000元，乙企业于同年6月30日开出期限为6个月、票面年利率为4%的商业承兑汇票，抵充购买该商品价款。在该票据到期日，乙企业未按期兑付，甲企业将该应收票据按其到期价值转入应收账款，不再计算利息。至20xx年12月31日，甲企业对该应收账款提取的坏账准备为5000元。乙企业由于发生财务困难，短期内资金紧张，于20xx年12月31日经与甲企业协商，达成债务重组协议。
（1）乙企业以产品一批偿还部分债务。该批产品的账面价值为20000元，公允价值为30000元，应交增值税税额为5100元。乙企业开出增值税专用发票，甲企业将该商品作为商品验收入库。
（2）甲企业同意减免乙企业所负全部债务扣除实物抵债后剩余债务的40%，其余债务的偿还期延至20xx年12月31日。 借：库存商品 30000
应收账款—债务重组 694980
应交税费—应交增值税（进项税额）5100 坏账准备 5000
营业外支出—债务重组损失 458320
贷：应收账款 1193400
（四）有关披露
债务人应当在附注中披露与债务重组有关的下列信息：
1.债务重组方式。
2.确认的债务重组利得总额。
3.将债务转为资本所导致的股本（或者实收资本）增加额。
4.或有应付金额。
5.债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债务的公允价值的确定方法及依据。
债权人应当在附注中披露与债务重组有关的下列信息：
1.债务重组方式。
2.确认的债务重组损失总额。
3.债权转为股份所导致的投资增加额及该投资占债务人股份总额的比例。
4.或有应收金额。
5.债务重组中受让的非现金资产的公允价值、由债权转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债权的公允价值的确定方法及依据。
二、新旧债务重组准则差异比较
（一）概念差异
旧准则的定义是：“债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条 件的事项。”新准则的定义为：“在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。”新准则把“债务人发生财务困难”作为债务重组的前提条件，把“让步”作为债务重组的必要条件。
（二）债务重组方式的变化
新准则中将旧准则中“以低于债务账面价值的现金清偿债务”和“以非现金资产清偿债务”方式合为“以资产清偿债务”方式，这虽不属实质的变化，但新准则的表述更为简洁易懂。
（三）会计处理的差异
1.债务人会计处理上的差异
债务人会计处理的主要变化在于对债务重组差额处理的变动。旧准则中规定，债务人将债务重组的差额确认为资本公积或当期损失。新准则中将差额分为两部分，一部分确认为债务重组利得；另一部分确认为资产转让损益或资本公积。
2.债权人会计处理上的差异
债权人会计处理的主要变化在于债权人对债务重组损失和抵债的非现金资产价值的计量。旧准则规定以非现金资产或以债务转为资本清偿债务时，债权人要按重组债权的账面价值作为受让资产的入账价值；新准则按其公允价值入账，重组债权的账面价值与公允价值之间的差额，作为债务重组损失。 例：20xx年2月1日，甲公司销售一批材料给乙公司，价值100000元。乙公司应于当年8月31日前支付货款，但至20xx年12月31日乙公司尚未支付货款。由于乙公司发生财务困难，短期内不能支付货款。20xx年1月31日，经双方协议，甲公司同意乙公司用一台设备抵偿该债务。这台设备的历史成本为150000元，累计折旧为30000元，公允价值为130000。甲公司未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他相关税费。
（四）损益处理方法的差异
1.新旧准则债务重组收益确认的差异旧准则规定,债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产或股权的账面价值之间的差额,确认为资本公积。并且,债权人一方不能确认重组收益。新准则规定,债务人应当将重组债务的账面价值与实际支
付现金/转让的非现金资产公允价值/股份的公允价值总额之间的差额,计入当期损益。“修改其他债务条件的,债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额,计入当期损益”。
2. 新旧准则债务重组损失处理方法的差异
对于债权人在债务重组中所受的损失,旧准则认为债务重组属于企业偶发的经济事项,债权人因此而发生的损失,属于与其日常经营活动无直接关系的损失,应在“营业外支出”科目下单独设置“债务重组损失”明细科目加以核算。新准则要求“债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金/受让的非现金资产的公允价值/股份的公允价值/重组后债权的账面价值之间的差额,计入当期损益”。
债权人已对债权计提减值准备的,应当先将该差额冲减减值准备,减值准备不足以冲减的部分,计入当期损益。这里有两个变化:一是将旧准则中“重组债权的账面价值”改为了“重组债权的账面余额”;二是明确规定已提减值准备的,应当先将该
差额冲减减值准备,减值准备不足以冲减的部分,计入当期损益。
例：20xx年2月1日，甲公司销售一批材料给乙公司，价值200000元。乙公司应于当年8月31日前支付货款，但至20xx年12月31日乙公司尚未支付货款。由于乙公司发生财务困难，短期内不能支付货款。20xx年1月31日，经双方协议，甲公司同意乙公司用一台设备抵偿该债务。这台设备的历史成本为120000元，累计折旧为30000元。
三、执行新会计准则对企业财务状况影响分析
（一）对损益的影响
对作为债务人的公司而言，新的债务重组准则意味着，一旦债权人让步，公司获得的利益将直接计入当期收益，进入利润表。所以，这条准则对于部分无力清偿债务的上市公司而言，一旦债务被全部或者部分豁免，势必会大幅增加利润，从而提高每股收益。
（二）对企业风险的影响
发生债务重组的企业，如果涉及的公允价值与账面价值差异较大，将不得不在特定期间内确认巨额损益，从财务角度来看，企业经营业绩的波动越大，通常就意味着企业风险加大。
（三）对现金流的影响
新准则实施后，企业将确认越来越多的持有利得或损失以及非经营性损益（如债务重组损益）。财务报表上确认的这些损益往往缺乏相应的现金流，导致企业报表上体现的净利润与现金流量相互背离，这样就加大了利润分配决策的难度。
（四）对资产及负债的影响
可使债务人的负债减少，从而降低债务人的资产负债率；可使债务人收益增加，但并不代表着盈利能力的增强；能够减轻债务人的未来财务负担；导致所有者权益的结构变化，影响未来利益分配关系，从一定意义上讲会导致实收资本或资本公积虚增；可以盘活部分闲置资产。
会导致债权人的资产减少，产生债务重组损失；可以减轻债权人部分经济负担，减少资金占用量，降低资金使用成本；活化呆滞资金，加速资金周转，提高资产的真实性，保证速动资产的质量，增强资金的增值能力，增强企业的偿债能力，有利解除三角债；可以避免部分坏账损失，消除部分潜亏因素，提高企业损益的真实性；可改变债权人资产的性质，使部分流动资产变为长期资产。
由于新准则与旧准则最大的差异是采用公允价值计量，以及将产生的债务重组收益计入当期损益（原准则计入资本公积），所以执行新准则后，进行债务重组将增加债务人当期利润、减少债权人当期利润。
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会计诚信工作事关国家的财政收入，更事关企业生产经营安全，甚至事关企业的长足发展。随着市场经济的发展，个人权利本位观念盛行，当个人利益受到影响时，会计人员可以不惜牺牲诚信道德原则为代价。同时，因在学校时缺乏有丰富实际工作经验的教师指导，从事会计教学的教师大都缺乏企业会计工作经历，使得学生对虚假会计信息的危害不敏感、不熟悉，理解不深刻。另外，学校只注重应试教育而忽视了对大学生的道德教育，或者有诚信教育的相关活动但其实效甚微，使会计专业学生诚信教育存在缺失。而中专学校会计专业学生毕业后主要是从事中小型企业的财务工作。他们的诚信将直接关系到他们将来职业道德的水准，直接影响到会计信息的质量，进而影响到市场经济的正常运转。因此，中专会计专业必须把加强学生的诚信教育放在首位，让学生明白：诚信是会计的生命线。
一、会计诚信的内涵及基本要求
会计诚信是指会计行为的诚实守信，是会计工作人员按企业客观经营状况和企业会计制度的要求，向报表使用者提供真实、完整、准确、及时的财务信息。因为该信息是企业经营者做出正确生产经营决策的基础，是投资人投资决策的重要依据。
会计诚信的基本要求：（1）做老实人，说老实话，办老实事，不搞虚假，客观公正从业，绝不做违法事情，危害公司企业；（2）保密守信，不为利益所诱惑，坚持不义之财不取，金钱面前非己所属，眼不红、手不痒、不贪不沾，依法规范履行职责，切实做到“常在河边走，就是不湿鞋”；（3）执业谨慎，信誉至上，在执业中始终保持谨慎态度，对客户和社会公众尽职尽责，形成“守信光荣，失信可耻”的氛围，以维护职业信誉。
二、中专生会计诚信教育的重要性
今天的学生，就是明天的从业者。当巨额的经济利益与严肃的职业道德规范发生碰撞时，只有在学校接受的诚信教育，才是最后的“护身符”。中专生的会计诚信教育作用重大。
1.有利于中专生形成正确的人生观和价值观。中专生处于青春期后期，人生观、价值观还没有完全形成，有很强的可塑性，经不起外界的诱惑。进行系统的诚信教育，可以让他们明白是非对错，自觉构筑违反职业道德的“防火墙”。
2.有利于培养中专生独立、公正的会计职业道德。会计是一个技术性、专业性很强的高危行业，在一张张普通的凭证、账簿、报表背后随时都有弄虚作假的可能。特别是会计报表一旦失真，对企业、国家的财产将造成重大损失。这就要求会计人员在处理业务时，不但需要遵循相应的经济法规，还需要根据自身的价值观做出判断。因此，会计人员拥有独立、公正等会计职业道德至关重要。
三、中专学校会计专业诚信教育的目前状况
1.对诚信教育重视不够。当前，许多中专学校会计专业教育围绕理论知识和动手实践来设计教学内容，没有系统全面的会计诚信教育，而会计专业教师也错误地认为诚信教育是思想政治课的教学范围，因此在教学中仅仅是蜻蜓点水，点到即止。
2.缺乏“双师型”教师的专业引领。现在会计专业的“双师型”教师非常缺乏，多数专业教师都是高职院校刚毕业的新老师或者是其他专业老师转化过来的，基本没有企业会计工作经历或经历较短，对虚假会计信息的危害不敏感、不熟悉，理解不深刻。这就导致教学中只重视会计理论和动手能力的培养，而忽略了诚信教育，或者即便有诚信教育内容也是纸上谈兵，教育作用不够明显。
3.诚信教育的策略缺少创新。会计诚信教育不应拘泥于某种既定的范式，应大胆创新，大胆摸索。根据不同的情况、不同的教育对象、教育环境确定不同的教育方式。传统的说教式的传授、明知故问式的讨论和案例分析等教学策略，对提高学生的职业道德效果不明显，而且与实际情况严重脱节。诚信教育要转变传统单一、纵向的教育策略，创造出适应新形势的不拘一格的科学策略，才能达到诚信道德教育的最佳效能。
四、中专会计诚信教育的途径
1.完善诚信教育体系
（1）逐步完善会计诚信教育体系。在中专会计专业课程体系中，可专门开设会计职业道德教育课程，让学生深刻理解会计职业道德的内涵、会计职业道德的规范及违反会计职业道德应承担的法律责任等，从道德、法律和制度层面明确责任与义务，为以后从业奠定坚实的基础。
（2）要在专业课教学过程中渗透诚信教育。会计教师应该在会计基础、财务会计、会计法等不同专业课教学中，根据教学内容和学生的实际情况，把专业教育与职业道德教育有机地结合起来，将诚信教育贯穿于会计教学始终，培养学生爱岗敬业、不徇私利、坚持原则、诚实守信的职业道德。
（3）诚信教育要紧密联系学生的生活实际。教师要结合社会实际，及时地将报纸、电视、杂志、网站所报道的各种新闻和案例等补充到教学中，结合实例培养学生分析、解决实际理由的能力，巩固所学的相关会计专业知识，牢固树立诚信的道德观念。
2.开展诚信专题讲座。学校要经常开展有关诚信的专题讲座，对学生进行诚实守信的专题教育。讲座的形式灵活，或老师讲，或学生自己讲。讲座的内容多样，可以是会计人员的诚信案例，也可以是一般公民的诚信案例。讲座的范围宽泛，可以是名人的诚信案例，也可以是身边老师、同学和自己的诚信案例。总之，只要是关于诚实守信的都可以讲，使学生由“认同”到“默化”，最终被“同化”为诚实守信的人。
3.教师做好表率。教师要率先垂范，严格要求自己，时时处处起到表率作用。让学生从教师身上感受到诚信的作用和正面示范的力量，这要比说教式的方式效果好许多。同时，学校要积极营造诚信教育的良好氛围。比如，通过黑板报、演讲赛、征文赛等形式，宣传诚信的思想。同时，对学生中较典型的诚信事例，要公开表扬，宣传正能量。
4.犯罪警示教育。在诚信教育中，正面引导很重要，而反面的警示教育也具有不可估量的作用。在教学中，我们可以给学生讲会计犯罪的案例，或者播放多媒体短片，利用会计犯罪的警示作用规范学生的会计职业道德。学校也可以与法院合作，让会计专业学生倾听会计犯罪分子的犯罪经历，特别是他们的罪后忏悔和感言，能够震撼学生心灵，强化他们的职业道德意识，并让学生在警示中感受法律的威严，从而自觉规范自己的行为。这种警示教育形式直观、生动，感染力强，教育作用大，对学生是一次次心灵的洗礼，有助于他们牢筑反腐倡廉的思想防线，做到廉洁自律，拒腐防变，并认真做好本职工作。
总之，会计教师应该内强素质，外对形象，要具备强烈的使命感，在教学中既要加强学生的专业教育，更应通过多种途径和策略对他们进行思想道德教育、法制教育和职业道德教育，帮助学生能够在未来的工作中，正确地把握自己，诚实守信、廉洁自律、一心为公，从而成为真正的德才兼备的会计人才。
