摘要：
本文我国企业合并准则和国际准则的不同之处，从企业合并的范围，会计处理方法的选择，与合并相关费用的处理，合并成本的确定，合并报表编制的不同五个方面分析了与国际上的重大差异，对于我们理解、贯彻企业合并会计准则有着积极意义。
论文关键词：
企业合并会计，国际准则，异同
随着我国企业体制改革的加快，市场上出现越来越多的企业合并实例，因此，规范企业合并会计准则就显得更加重要。我国财政部于20xx年发布了《企业会计准则第20号——企业合并》的会计准则，并于20xx年1月1日开始实施。进行我国企业合并准则与国际财务报告准则的比较研究，对于我们理解、贯彻企业合并会计准则有着积极意义。我国企业合并新准则基本与国际趋同，但是由于我国的经济制度、会计模式与其他国家不同，考虑到我国的具体国情，企业合并新准则还是存在着独特之处，主要体现在以下几点：
（一）企业合并的范围不同
我国企业合并会计准则按照参与合并的企业在合并前后是否受同一方或相同的多方最终控制，将企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。我国在充分考虑我国产权市场还不够成熟、发生的企业合并多为同一控制下的企业合并等实际情况的基础上，将同一控制下的企业合并纳入了企业合并准则的范围。而国际会计准则则不包括同一控制下的企业合并。
（二）会计处理方法的选择上具有差异
企业合并的会计处理方法主要有两种：购买法与权益结合法
1．购买法
购买法是假定企业合并是一个企业通过购买的方式取得其他参与合并企业的净资产的一项交易，因此是以实际支付的款项或放弃的资产公允价值来计算购买成本；购买企业的利润包括被合并企业合并后根据成本价计算的利润。购买法视企业合并为购买全部净资产，从而改变了会计计价基础。
2．权益结合法
权益结合法是假定企业合并是实施合并的企业与其他参与合并企业的股东间的普通股交换，即把合并看作是两个公司的普通股股东在合并他们的权益、资产和负债，通过股权交换实现所有权的联合。在权益结合法下，以子公司净资产的账面价值作为计价基础来记录母公司的购买成本。
我国企业合并新准则分别对同一控制下和非同一控制下的企业合并相关问题进行了规定。对于同一控制下的企业合并，按照权益结合法的会计处理方法进行；非同一控制下的企业合并则按照购买法的会计处理方法进行。
而国际会计准则规定，所有企业合并只允许采用购买法，即将企业合并交易看做是一个企业购买另一个企业的股权或净资产的过程。具体应用步骤为：
（1）确认购买方，包括取得控制权的认定以及难以辨认时的四个迹象等；
（2）计量企业合并的成本，主要指购买方为取得被购买方的控制权而放弃的资产、发生或承担的负债；
（3）在购买日将合并成本分配到所购买的资产以及所承担的负债与或有负债上。
（三）与合并相关费用的处理存在差异
我国会计准则规定，对于非同一控制下的企业合并发生的法律费、咨询费和佣金费等其他直接费用应当计入合并成本，而合并的间接费用在发生的当期确认为费用。对于同一控制下的企业合并，合并方为进行企业合并而发生的相关直接费用，如律师费、咨询费、审计费等直接相关的费用，均在发生时直接计入当期费用，不构成企业合并中取得的长期股权投资的.成本，也不能从发行股份的溢价中抵减。
而国际会计准则由于不包括同一控制下的企业合并，其关于费用的处理则比较清晰。国际会计准则规定企业合并中支付给为实现合并而聘请的会计师、法律顾问、评估师和其他咨询人员的业务费用直接归属于合并成本，而一般的行政管理费用，包括购买部门的运营成本以及其他不能直接归属于所核算的特定成本的相关费用则在发生时确认为当期费用。
（四）合并成本的确定存在差异
我国会计准则规定，对于同一控制下的企业合并，以合并方在合并日取得的净资产的账面价值作为合并成本；而对于非同一控制下的企业合并，购买方应以购买日为换取被购方的控制权而放弃的资产、发生或承担的负债，以及发行的权益工具的公允价值，加上合并的直接相关费用之和作为合并中形成的长期股权投资的合并成本。
而国际财务报告准则认为，合并成本是购买方为换取被购买方的控制权而放弃的资产、发生或承担的债务、发行的权益性工具在交易日的公允价值加上任何可直接归于企业合并的成本。
（五）合并报表编制的不同
合并会计报表是由企业集团的母公司，以企业集团内纳入合并范围的各成员企业编报的个别会计报表为基础，运用一整套合并程序和方法编制的，综合反映企业集团经营成果、财务状况及现金流量变动的会计报表。国际会计理论界和实务界进行了长期的研究与探讨，形成了多种理论与实务处理方法。
1．提供集团合并会计报表的国际差异
提供集团合并会计报表是国际流行的惯例，但也有差异。有的国家只要求提供母公司报表，如西班牙、巴西和南美一些国家。对于提供合并会计报表的国家，由于提供合并报表的具体目的不同，合并会计报表的公布惯例分为合并会计报表与母公司报表同时提供的惯例和只提供合并会计报表的惯例。
2．合并理论与实务的差异
目前国际上通行的合并理论有母公司理论、实体理论（主体观）、当代理论和所有权理论。美国的合并惯例是以母公司理论为基础的，但当代理论在实务中用得更多；英国的法律和惯例主要以母公司理论为基础处理合并会计报表，同时允许企业集团采用当代理论；荷兰的合并实务与英国十分接近；德国更多是以实体理论为基础；法国是以母公司理论和所有权理论为基础；日本依据的是实体理论，采用权益法。我国实际采用的是当代理论。
3．合并方法的差异
第一、企业合并日合并会计报表的编制方法。对企业合并日合并会计报表的编制，实务中主要有购买法、权益集合法和新实体法。实务中，企业合并方法运用情况在各国有一定的差异，普遍采用的是购买法，权益集合法只在少数公司采用。日本、澳大利亚、巴西通常不允许采用权益集合法；法国、德国、荷兰、瑞典、瑞士和英国允许采用权益集合法。
第二、期末合并会计报表的编制方法。合并会计报表与一般会计报表一样在每一期间结束后编制一次，期末合并会计报表的编制就技术方法角度考虑，可以区分为全部合并法、比例合并法。全部合并法是国际流行的会计惯例，比例合并法源于法国，以前在英美等国很少见到。
通过对企业合并会计的国际上的处理方法、准则、报表编制的比较，我们清楚地看到我国在企业合并会计方面与国际上还有一定的差距，因此认真学习两者的差异有助于我国会计人员更好地运用会计准则，对完善我国会计制度有着重要的作用。
[摘 要]毕业论文设计是大学会计本科实践教学的重要环节。以某高校为例，该校近三年的会计专业毕业论文质量呈现下降趋势，经分析后得知其存在学生缺乏专业学习兴趣、学习心态浮躁、论文写作实训不足等问题。应从合理引导学生专业学习兴趣，重视大学生诚信道德教育，鼓励学生了解社会、参与社会调研工作，加强论文写作技能培训等方面着手，提高会计专业毕业生论文的质量。
[关键词]会计学 本科 毕业论文设计
毕业论文设计是大学本科高等教育实践教学的最后一个环节。其主要目的是培养学生综合运用所学知识和技能，理论联系实际，独立分析，解决实际问题的能力，使学生得到从事本专业工作和进行科学研究的基本训练。会计专业本科教育同样也需要通过毕业论文设计这一实践环节，来培养学生综合运用、巩固与扩展所学的基础理论和专业知识，独立分析、解决实际问题的能力；培养严肃认真的科学态度；掌握文献资料收集、阅读和整理、使用的方法；提高综合论证、总结写作等基本技能。本文以某高校为例，从近三年毕业论文成绩评定结果以及专业指导教师的普遍工作感受来看，论文质量呈现下降趋势。一方面，我们在不断完善毕业论文设计教学环节；而另一方面，学生毕业论文的质量却不尽如人意，学生的综合应用能力状况堪忧。我们希望能通过对毕业论文设计现状、存在的问题进行探讨，进而反思，并为提高现代会计本科生的综合素质提出有益的建议。
一、毕业论文设计现状及问题分析
（一）毕业论文设计现状
该校的本科毕业论文历经审题、下达任务书、开题答辩、撰写初稿、中期检查、定稿答辩几个阶段。最终要求学生提交不少于12000字并通过答辩的论文。一篇毕业论文要经过指导老师、评阅人、答辩组等签字审核。目前该校的本科毕业论文设计程序和环节是比较系统、完善和规范的；程序控制及监督也是到位的。此外，师资队伍也较稳定，职称和学历结构良好；科研成果数量和质量稳步增长。在毕业论文指导环节，教师的论文指导能力毋庸置疑。
从表1来看，近三年毕业论文质量优良率呈逐年下降的趋势，中等和及格的比率上升较大。教师在论文指导过程中普遍感受到与学生的沟通交流难度加大，学生难以提交一篇质量较高的论文。这其中存在诸多问题有待探讨。
（二）毕业论文设计过程中存在的问题
1.部分学生对毕业论文的重要性认识不足，缺乏专业学习兴趣
我们曾以该校201x届和201x届会计学毕业生为调查对象，在他们的大学二、三年级进行问卷调查。调查发现只有的学生对会计专业非常感兴趣，而的学生对专业兴趣一般，另外有的学生对专业不感兴趣。学生对撰写毕业论文的意义和重要性缺乏正确的认识。大部分学生认为毕业论文写作仅仅是大学学习的最后阶段，是毕业前的最后冲刺，只是为了完成必要的任务，可以应付了事；谈不上对所学专业的热爱，更不用说高质量地完成毕业论文设计实践环节了。
2.学生学习心态浮躁，论文拼凑、抄袭现象严重
现代社会网络发达，在给我们的学习和收集资料带来很大好处和方便的同时，也给投机取巧的人提供了机会。在各种繁杂资讯充斥网络社会的背景下，学生论文写作心态浮躁者居多，真正沉下心来写作的少。不能踏踏实实地做学问，不愿意下工夫研读文献，而是急功近利将收集的资料剪切、复制、粘贴，东拼西凑成一篇文章交差，希望及格就行。不认真按导师的批阅意见修改，匆忙应付了事。学生面对就业压力，疲于参加各种应聘招考，没有从学习中获得成就感。
3.资料查阅、调研能力不够
一、会计信息化
会计信息化:是将会计信息作为管理资源，利用计算机技术与网络信息技术，为企业的发展、经营、管理以及经济运行等各方面提供充足、有效地信息。它是企业会计管理与信息技术相结合的产物，是企业实现管理信息化发展的重要组成部分。
二、我国企业会计信息化的发展现状以及问题
(一)发展现状
近年来，随着信息技术与计算机技术的快速发展与广泛运用，我国的企业会计信息化也得到了广泛的运用与推广。但是在实际发展过程中，基于各类因素的限制于影响，会计信息化在我国企业中发展速度缓慢，进展不明显。同时，由于国外企业信息管理软件的垄断性行为，高级阶段的会计信息化系统在我国企业中未得到广泛推广，并且其高级应用阶段的信息化系统不完善，其运行效果缺乏有效性。由于受计划经济的影响，我国企业会计信息化建设起步晚，处于初级阶段，信息系统在信息共享与局域网方面作用发挥不充分，具有很强的局限性。
(二)存在问题
1、对会计信息化缺乏认知。
就目前而言，我国许多企业对会计信息化的认知不全面，将会计电算化与会计信息化混为一谈。导致企业在会计信息化的建设过程中，出现硬件设备配置相对完善，而缺乏对信息软件的运用与开发。在市场竞争愈发激烈，经济高速发展的背景下，有的企业已经意识到会计信息化已然成为了企业信息化管理与发展的重要部分，积极建设会计信息系统。但是由于企业的管理层与财务有关部门对会计信息化的运用未能充分的理解、掌握，导致在运行过程中系统的有效性未能得到充分发挥。
2、缺乏信息化技术人才。
基于我国教育方面重理论，轻实践的教学方式，导致我国会计人员在信息技术方面的严重缺失，同时缺乏对财务信息资源进行规划、整合的分析能力。在工作过程中，企业缺乏对会计工作人员的综合性培训，致使信息系统缺乏管理、维护，存在安全隐患;信息共享程度较低，缺乏会计信息整合，导致信息资源利用不充分。
3、会计信息安全性缺乏有效保障。
由于计算机技术、现代信息化技术与传统会计的结合，会计信息化具有开放性与共享性的特点，因此存在相应的安全隐患。企业的会计信息容易被人恶意泄露、串改、截取;会计信息的传输与存储难保其安全性、真实性、可靠性，这些都无疑会对企业发展造成严重的影响。
4、缺乏完善的管理系统。
许多企业在建立会计信息化是为能进行合理、统一的规划，导致了企业的会计信息化系统与各个业务系统的分离，企业信息缺乏有效的关联性，不能及时的了解与掌握，从而不利于企业的决策与进一步发展。同时，由于信息系统的分离，导致企业会计信息系统不能与企业的生产、销售进行有效连接，数据信息得不到及时的应用于共享，从而严重阻碍了企业的信息化管理的进一步发展。
三、优化会计信息化建设相关策略
(一)强化认知，树立会计信息化理念
对于企业来说，强化税务风险管理首先就需要强化人才队伍建设，招录和聘用拥有专业税务风险管理能力的人才，并对他们的工作内容实施监督和检查，把税务管理工作纳入企业考核和员工绩效考核，让财务部门感觉到自身存在的压力，与此同时要强化税务风险管理的有效性，让税务风险管理人员依据企业内部的实际情况，创新工作思路，提升税务风险管理能力。
参考文献
[1]盖地，张晓.企业税务风险管理:风险识别与防控[J].财务与会计,2012(16).
[2]张晓.基于企业内部控制制度的税务风险管理[J].商业会计,2010(01).
【摘要】
中学专业学校对企业会计的教学包括“基础会计”和“企业会计”两部分内容。如何实现在短时间提高教师的教学效率是教师一直关注的问题。通过提高教师的教学水平和教学效率，能够使得学生的学习过程更加轻松，能够增强学生对知识的掌握程度，能够增加学生熟练操作会计实务，为其能够胜任会计工作打下良好的基础。这些成果的取得，都需要教师通过提高自身的教学水平，提高教学效率，与时俱进。本文从实际出发，结合中等专业学校财务会计教学的特点和教学方向，从多方面探讨了如何实现财务会计的高效教学。
【关键词】
财务会计；高效教学；策略
企业财务会计对学生的能力培养的要求非常高，所以，教师在教学的过程当中要重视对学生的综合能力进行培养。但是在教学的过程中，依然存在着诸如“教师的教学方法单一、对培养学生的处理非确定因素思路和技巧培养等技能不够重视、只重视理论教学而忽略了实践教学”等问题。这些问题的解决，要求教师能够跟上时代的步伐、完善自身的思想观念，从而促进教学的进步。
一、能力培养与理论教育相结合
企业财务会计不仅仅要求学生具有非常高的专业理论素质，对学生的道德素质也有着非常高的要求。这就要求教师在教学的过程当中，要将知识教育与素质培养相结合，使得学生能够通过专业知识和任何魅力，提高自身的会计学科修养。在教学的过程中，教师不仅仅要开展知识课程，也要加入素质教育课程；将素质将于贯穿、渗透于教学的各个环节，用教师的人格魅力或通过举例诚信事例让学生形成良好的社会主核心价值观。例如：教师在教学“基本准则、重置成本、可变现净值”等会计概念时，教师不仅要将这些知识的基本概念介绍给学生，也要通过给学生讲解事例的方式，让学生认识到各个环节的重要性。如举例“某公司在2016年购入办公设备成本12000元，2017年相同的设备购买成本是11000元，”教师在教学时，要告诉学生如何记账、介绍容易出错的环节，让学生首先明白这些名词的含义，让学生能够在事例中加深了解。同时，教师要做的就是对学生进行素质教育，遵守职业道德，提高学生的思想道德素质，让学生学到的记账知识成为其展示才华的技能，而不是用来投机取巧。所以，教师要将能力培养与素质培养相结合，由此实现高效教学，学生的学习能够真正成为一种知识储备。
二、实践教学与理论教学相结合
相比较于其他学科，财务会计的学习知识更具有实用性，所以，要求教师在教学的过程中要重视培养学生的思考能力，让学生能够把理论知识转化为实践应用，让知识学习更加立体。所以，教师要通过自编财务会计案例库和模拟资料、进行课堂设计改革、安排课后作业和思考题等形式，让学生能够边学习边应用，提高学生分析和解决问题的能力。从而实现通过实践教学与理论教学相结合的方式提高财务教学的高效性，实现学生的高效学习。例如：教师在教学“会计处理的可靠性”这一知识点时，教师给出事例审计人员应编制的调整分录，让学生去找问题，“该厂的会计处理是否违背了可靠性？”；或者在学习“货币资金的处理”这一小知识点时，给出具体的概念比较抽象，如何让学生能够较快的方式来掌握这一知识点，从而达到教学目的，是教师要思考的问题，而实践举例教学是非常实用的教学方法，教师可以给出案例“某公司出纳员对货币资金业务管理和核算的规定不甚了解，所以出现了一些不应有的错误，下面是他做的两个项目处理”，教师可以通过提问的方式，问学生诸如“该公司出纳员对上述两个项目业务的处理是否正确？为什么？”“你认为面对这些情况，应该怎么处理？”。通过具体的事例，让学生能够充分应用学到的知识，实现实践教学与理论教学的结合，从而提高教学效率。
三、充分利用多媒体教学
多媒体教学能够容纳更多的知识，可以把教师的教学内容通过不同方法展示出来，吸引学生的学习兴趣，更适应现代化的教学需要。所以，教师在教学的过程中要通过多媒体技术进行教学，如采用“英文多媒体软件、让学生能够在学习会计知识的基础上掌握会计专业名词，提高英语学习水平”；通过制作PPT的方式，将教师的教学思想和家客厅教学思路展示出来，能够引进更多的知识，在概念展现和事例展示方面节省更多的时间，让学生有更多的时间学习有用的知识，从而提高教师的教学水平也提高学生的学习效率。四、提高教师自身的专业素质教师的专业素质不仅仅包括课本上专业知识，也包括了学生必须具备的思想素质，因为教师的专业水平直接影响了教学质量和学生的学习状况，所以，教师自身的素质对学生的学习非常重要。教师可以通过积极地参与和创造交流的学习机会，让教师能够通过“走出去”而带回来更多的学科成果；时刻关注会计学科的发展方向，能够最快地更新自己的知识，与时俱进；通过学习教学方法，交流讲解技巧等方面的提高，使得教师能够将自己的专业知识通过自己的表达有层次地传授给学生，教师要精心备课，掌握更多的教学技巧，增加自身的知识储备。在素质教育方面，教师要不断完善自身的思想和价值体系，给不仅给学生带来正能量，增加学生的学习激情，而且能够让影响学生形成自身的价值体系，实现自身提高。总之，财务会计的教学要求教师有充足的知识储备，而且有加高的思想素质。所以，教师在教学的过程中要将自己的专业知识和正确的价值观都传授给学生。本人根据多年的教学经验，主要从四个方面探讨了如何实现中等专业学校企业财务会计的高效教学。教师要通过主客观两个方面，从多角度提高学生的学习效率。
【参考文献】
[1]李春雨.论会计教学中素质教育的重要性[J].现代教育，
[2]孙家名.浅谈财务会计的教学方法[J].青年阅读，
1 会计电算化人才培养现状
所谓会计电算化就是电子计算机在会计中的应用过程。随着会计电算化事业的发展，对于会计电算化人才的需求层次也越来越高。纵观国内，我国高职会计电算化人才培养主要有以下几个特点。
师资力量薄弱在会计专业中，由于会计电算化是一门新兴的边缘性学科，因而缺乏相应的专业教师。因此，在高职院校中讲授该课程的教师主要来自：一方面对原来的会计教师进行计算机和软件知识方面的短期培训，在这种情况下，教师的计算机的实践知识比较薄弱，只能把计算机当做处理会计工作的工具来讲解;另一方面是授课教师来自计算机专业，对于这部分教师来说缺乏相应的会计理论知识，进而将会计电算化当成软件开发课。产生这种现象的主要原因是教师缺乏交叉性系统的学习，计算机知识和会计知识两者之间没有进行整合。再有，近几年会计电算化教师师资队伍比例失衡，老中青教师队伍脱节比较严重，中流砥柱力量日益减弱。
教学内容落后，方法单一随着科技的突飞猛进，计算机产业发展迅速，在这种大环境下，进而带动会计电算化的发展。在现实中表现为教学内容的滞后性，例如以网络为基础的ERP软件逐渐成为会计软件的主流技术，但是，我们的教学内容的更新速度与技术的发展速度之间明显存在着差距。导致社会应用水平高于教学内容，而教学内容又高于教材的内容。在会计电算化课时方面，很多学校给予的课时较少，以及教学软件的滞后性，在教学过程中任课教师往往简化或省略一些章节和模块的内容。课堂上，教师一般采用讲授+演示+实验的教学方法，项目教学法和以学生为主导的任务驱动教学法还未很好地融入教学理念。
2 会计电算化人才培养存在的问题
会计电算化人才培养定位不准随着经济的快速发展，信息产业化时代的到来，会计市场对会计电算化人才的需求存在很大的缺口，学生比较认可会计职业，甚至一些高职院校盲目开设会计电算化专业，根本不顾忌自身的教学条件，导致将会计电算化误认为是计算机与会计学的叠加，认为会计电算化人才就是所谓的既懂会计又会电脑的人。在论及培养目标时，由于对环境以及适应环境缺乏周全的考虑，导致培养出来的人才与会计电算化工作难以相互匹配。
会计电算化人才培养理念落后按照财政部的相关要求，基本会计电算化操作是会计人员必须要掌握的，所以在培养会计电算化人才的过程中，高职院校仅局限于培养技能，进而满足于通过计算机代替手工做账。着眼于某种商品会计软件的操作使用。受这种理念的影响和制约，导致高职院校在开展会计电算化教学时，使用某种会计软件进行财务处理，以及编制报表等成为教学的重点，学生们均只在短短三年的时间里，学习一种会计软件的操作与实践，并且在一个学期完成这种培养，在一定程度上影响了会计电算化的人才质量，使得培养出来的人才在应变方面，适应性都表现出不足。
培养会计电算化人才的条件简陋近几年，高职院校的招生规模逐渐扩大，现有的校内会计电算化实习实训基地已不能满足日益增长的学生需求，使得会计电算化校内模拟实训流于形式。会计软件的单一，版本的滞后，都给培养条件带来了困扰。在办学过程中，高职院校一味地以市场为中心，在会计学、管理学、计算机等学科教师没有保障的情况下，就盲目开设相关的课程，导致培养出来的会计电算化人才质量非常低。
3 会计电算化人才培养的构想
目标定位准确，课程体系严谨准确定位培养目标是科学培养人才的首要环节。基本功扎实、操作能力强这是会计电算化人才培养的最终目标。这就要求高职院校培养的会计电算化人才除具备会计知识外，还必须具有计算机操作技能，计算机网络会计信息系统设计、使用、维护的能力。构建严谨而科学的课程体系，是培养人才的重要环节。首先，要加强理论基础教育，把基础会计、财务会计、成本会计、计算机应用基础等课程学扎实，在此基础上再进行会计电算化专业知识的学习，能起到事半功倍的效果。其次，要有效整合信息技术课程和会计专业基础课程，来强化会计电算化课程的实践操作。
加强师资队伍建设教师是教学的主体，其业务素质是培养会计电算化人才的关键。师资力量的强弱直接影响教学质量，因此加强师资队伍建设作为提升教学水平的主要途径，其形式多种多样。首先，加大对教师的培训力度，一方面可以接受财务软件公司推出的师资培训，提高实践技能;另一方面，接受计算机网络相关知识的培训，熟练掌握多媒体技术及应用技能，更新知识结构。其次制定激励政策，鼓励教师积极参与各类职业资格考试，建立高水平、高业务能力的“双师”教学团队。再次，让教师走出去，到兄弟院校去学习、交流，赴企业进行挂职锻炼，取其所长，补己之短，将经验成果融入实践工作。
改革教学方法，提高教学效率本文认为，要结合教学内容进而确定相应的教学方法，例如以会计电算化课程为例：第一对于会计电算化原理部分，对于电算化专业来说，这部分知识是基础，专业性相对较强但是教学内容枯燥乏味，所以教学方式主要以实施计算机CAI为主。教师要从整体的角度设计教学内容，确保教学内容的全面、形式多样、界面美观、操作简单的教学课件，声形并茂，直观易懂，增强学生的学习兴趣，最终提高教学效果。第二是财务软件应用，这一部分是对应用会计电算化的原理，教学方式通常采用多媒体技术、网络技术与计算机辅助教学相结合的教学模式。通过采用多媒体课件教师向学生演示软件操作的具体流程，然后将备份的练习账套通过网络系统传递给学生，结合教师演示的步骤和要点让学生自行进行练习和操作。第三会计电算化综合实训，在对这一部分进行教学时，学生是教学的主体，对学生的动手操作进行全程跟踪，教学方式主要利用网络技术与计算机辅助教学相结合的方式。教师为了减轻工作量，提高教学效率，通过利用网络软件接收、评阅学生完成的账套，并进行在线评阅打分。
促进校企合作高职院校与企业之间的合作表现为“合作教书育人与合作发展就业。第一，学校可以利用假期安排学生到企事业单位的会计电算化岗位中去实习，在真实的环境下感受财务流程和操作技能，比较校内实训、校外实习的异同。学生可针对校内实训过程中遇到的疑难杂症，请教专业的会计人员，从根本上消除知识盲区，培养其适应职业岗位的能力。其次，可以定期聘请一些在企业工作的会计电算化专业人员，为学生进行案例讲座和实践指导。
4 结束语
总之，高职院校培养会计电算化人才的思路与渠道，应该与时俱进，顺应经济发展要求。通过改革教学内容，调整教学目标，优化教学模式，来为我国培养出符合社会需求的21世纪会计电算化人才。
摘要：市场经济条件下，制造企业内外部经营环境日益复杂化，影响企业持续经营的不确定因素逐步增多，对企业经营管理提出了更高的要求。而会计预算具备成本控制、资源配置、约束激励等功能，有利于提高制造企业内部管理水平和战略管理能力，增强企业风险防范能力。本文从分析企业经营管理中的会计预算功能定位入手，阐述会计预算功能的有效发挥路径，并揭示会计预算对企业经营管理的重要性，期望对提高制造企业经营管理效益有所帮助。
关键词：制造企业;经营管理;会计预算
一、企业经营管理中会计预算功能定位
会计预算是对企业预算期内财务状况的综合反映。在制造企业经营管理中，应进一步明确会计预算的功能，使其符合制造企业的生产经营特点，满足制造企业稳步发展需要。
（一）成本控制功能
随着市场竞争的日趋激烈，成本是制造企业取得竞争优势的关键所在，所以在制造企业的经营管理中，成本控制是重中之重。由于会计预算能够全面覆盖到制造企业产品生产和整个作业环节，对作业成本费用控制有着积极作用，为此制造企业要明确会计预算在经营管理中的成本控制功能。
（二）资源配置功能
在制造企业预算控制系统中，需要以保证生产作业任务顺利完成为前提，对企业的存货、固定资产、货币资金、应收账款进行科学规划，使资源在企业各经营单元之间获得合理的优化配置，盘活闲置资产降低库存，从而提高企业资源利用效率。
（三）约束激励功能
在制造企业经营管理中，会计预算目标与企业经营管理目标相一致，涉及到制造企业所有经济活动，这在一定程度上对企业各级组织和员工行为起到了约束和激励作用。通过会计预算的编制、监控，促使企业内部上下级之间和各部门之间的广泛交流和协作。而会计预算的考核、评价，落实相应的奖惩机制，则激励员工不断提高工作绩效。
（四）识别与规避经营风险功能
企业在经营发展中，主要面临两个方面的风险。外部风险，主要是经济环境和市场波动的风险。通过会计预算，判断经济行业走势，预测原料和产成品的价格波动并制定相应策略。内部风险，通过预算量化企业经营目标，各项成本费用及研发投入，从而有效避免了生产经营过程中，人为主观决策随意性变动带来的经营风险。
（五）开拓新领域的发现功能
一个有抱负的企业不会甘于在行业内的追随者地位。要在激烈的市场竞争中领先对手，就必须要有高技术含量高附加值的产品，因此，在制造企业中，研发投入必不可少。研发预算，通过对新产品新项目的市场预期、各项资源的预算投入，为企业摆脱现有经营困境，开拓新市场乃至转型提供了可靠的理论依据和数据支持。
二、企业经营管理中会计预算功能的发挥路径
（一）明确会计预算体系的指导思想
制造企业以实现价值最大化作为经营管理目标，所以制造企业要将这一目标融入到会计预算体系中，使会计预算体现企业经营管理思想和理念。首先，会计预算体系要以企业战略为导向，围绕企业战略制定、执行、控制、考评会计预算，使会计预算体系运行具备长期性、稳定性的特点。其次，会计预算体系要以市场为着眼点，事先预估市场的发展趋势和政策变化，通过调整预算、加大预算执行力度等方式增强企业对市场变化的应对能力，使预算更加符合企业内外部经营环境的发展规律，确保预算目标的实现。再次，会计预算体系要以提高经济效益为核心，将制造企业的市场占有率、利润最优化等效益目标融入到预算管理中，明确各部门在实现效益目标中的具体任务和责任，形成统一的责任目标体系。
（二）构建会计预算管理机构
制造企业要设立独立的会计预算管理机构，确保会计预算功能得以充分发挥，具体如下：一是，设立预算管理委员会。预算管理委员会直接对企业最高领导负责，成员包括财务部门、供销部门、生产部门、人事部门、技术部门、审计部门等各部门的负责人。预算管理委员会的职责如下：审定预算管理制度，提出预算管理发展方向;审查年度会计预算草案，并将预算草案上报到董事会审阅;批准各部门合理的预算调整申请;跟踪审查预算执行情况等。二是，设立预算管理办公室。预算管理办公室主任由制造企业财务部门负责人担任，配备专业的预算管理人员，其职责如下：拟定预算管理相关文件;编制企业会计预算，组织各部门执行会计预算;协调各部门在预算执行中出现的矛盾，监督检查预算执行过程;提出纠正预算偏差的方案等。三是，设立预算专员岗位。在企业内部各生产单位和职能部门中配备预算专员，负责编制、执行、分析、调整本部门预算，将预算管理落实到位。
（三）强化会计预算编制控制
预算编制质量对保证会计预算功能发挥的有效性有着至关重要的作用，所以制造企业必须加强预算编制管理，防止因预算编制粗制滥造而弱化预算管理在经营管理中的功能。
1。健全预算编制程序。制造企业要结合自身组织结构特点，采取上下结合、分级编制、逐级汇总的原则规范预算编制流程，具体实施程序如下：第一步，预算目标下达。董事会提出下年度企业总体预算目标，具体包括销售目标、成本费用目标、现金流量目标、利润目标等，制定有关预算编制的相关政策，并由预算管理委员会下达预算目标;第二步，预算编制上报。各预算执行部门按照下达的预算目标，结合本部门实际情况，编制预算方案并上报至财务管理部门;第三步，预算审查。财务管理部门审查、汇总各部门预算，针对预算方案中存在的问题提出调整意见，将意见及时反馈给预算编制部门;第四步，预算审批。预算执行部门重新修正预算方案，上报到财务管理部门，财务管理部门根据修正后的预算方案编制企业总体会计预算，将其上报至预算管理委员会审批。预算管理委员会结合企业战略发展目标对预算方案的可行性进行讨论，可要求相关部门剔除不符合企业战略规划的事项，在此基础上，财务管理部门编制年度总预算。第五步，预算执行。待年度总预算审批通过后，财务管理部门将年度总预算分解成一系列指标，下达到各预算执行部门予以执行。
2。提高预算编制质量。在制造企业总预算中，经营预算是全面预算编制的重点，包括销售、生产、采购、管理费用等方面的预算。销售预算乃全面预算之起点，有牵一发而动全身之功效，因此编制者在编制过程中，需认真调研市场，总结前期销售状况，预测预算年度的销量及价格。应极力避免拍脑门式的'决定，将整体销售目标分摊至公司各型产品，结合对宏观经济运行情况的判断，制定出最为有理有据的全年销售预算。生产预算紧贴销售预算，在确定各型产品销量后，即可根据以往生产数据推算出直接材料、直接人工、外协加工等制造费用消耗，从中探寻可以挖掘的节能降耗环节，并由此分析出各类型产品的不同毛利率水平，为企业集中资源生产高利润高附加值产品提供数据支持。研发预算编制，制造企业为避免陷入同质产品恶性竞争下的价格泥潭，当需开发出具有业内先进水平的产品。新产品的研发不仅能使企业在竞争中脱颖而出，更能开辟出新的业绩增长点。因此，通过严谨有据的全面预算的编制，不仅能对成本费用进行有效约束，提高企业利润空间，甚至更能为企业探索出新的业务领域。
（四）完善预算执行过程控制体系
企业预算控制目标能否实现，预算执行控制是关键。在制造企业中，从资源投入到实现预算目标是一个过程，这一过程是否符合企业预期，资源投入是否合理，就需要严格的预算控制体系进行检查纠正。生产企业的预算控制可以分为事前、事中和事后的控制，
1、事前控制。主要体现在企业将全年销售目标分摊至各个时期（月度）。当上一月度后，企业对未达到销售目标的产品深入分析，及时修正营销策略以确保下一期的预算目标达成。通过事前控制，能够使企业的月度预算更加合理，更加便于执行，有助于确保年度预算目标的实现。
2、事中控制。这是预算控制的关键环节，企业在该环节中，可重点对事前控制形成的月度预算加以执行，在具体的执行过程中，可细分为刚性、半柔性和柔性三种执行类型。刚性执行适用于期间费用、投资研发预算;半柔性执行适用于物料消耗、库存、采购的预算;柔性执行适用于产量、销量、利润的预算。在实际控制中，三种执行类型相互配合，促使企业提高资源利用效率，达到预算控制目标。
3、事后控制。对月度预算执行结果进行全面分析，由此形成企业月度预算合理性的分析结果。当该结果得出后，可据此对半柔性执行中超出范围的预算及柔性执行中不合理的预算进行差异分析，运用对比、对标分析方法，找出引起差异的内外部原因，发现问题和控制风险，进而对下个月的预算进行优化调整，保证预算更加合理。
（五）实施预算考核评价
定量与财务评价指标是传统预算考核中的主要两大主要指标，一般很少涉及非财务性因素的考核，如员工的个人素质及创新能力等等，由此导致了考核结果的客观性和科学性不足。鉴于此，制造企业可在预算考核中引入平衡计分卡，从财务、客户、内部流程、学习成长四个角度构建起一套更加完善的预算考核体系，对企业的战略绩效进行综合评价。制造企业通过设立责任中心进行考核评价，成本中心仅对企业的责任成本负责，以成本指标为考核重点;利润中心既要对成本进行控制，还要对收入进行控制，其重点考核指标包括销售利润率、净利润和收益率;投资中心除了要对成本、收入及利润负责外，还要对投入的资金使用效果负责，可将投资报酬率及剩余收益等作为考核重点。
三、企业经营管理中会计预算的重要性体现
（一）提升企业战略管理能力
在制造企业经营管理中，通过实施会计预算管理，能够充分体现企业的战略规划和经营策略，明确企业各部门在经营管理中的责任，保证企业经营管理目标的顺利实现。在会计预算管理实施过程中，可以根据企业外部环境变化对预算进行调整，使其符合战略规划需要，从而有利于提升制造企业战略管理能力。
（二）整合企业各项资源
制造企业内部的资源较多，通过会计预算管理的实施，可以将全部资源纳入到统一的计划当中，由此能够使资源在企业内部各经营单元之间获得合理的优化配置，资源的利用效率得到了进一步提升，有助于促进企业经营战略目标的实现。
（三）提高企业内部管理水平
内部管理水平的高低是评价制造企业的重要标准，通过会计预算管理的实施，可以使管理的事前、事中和事后得到有效的控制，能够在一定程度上提高制造企业的内部管理水平，可以使企业在激烈的市场竞争中占据一席之地，对于推动企业的健康、稳定、持续发展具有重要的现实意义。
（四）有效开展企业绩效评价
对于制造企业而言，会计预算管理是其经营计划指标化、货币化、数量化的具体体现，由此为企业对各部门及员工工作业绩的评价提供了客观依据。通过会计预算管理的有效实施，企业不但能够对各经营单位进行量化的业绩考核，而且还可以开展适当的员工激励与控制，从而为企业绩效评价工作的有序开展提供了坚实保障。
（五）增强企业市场竞争力
随着经济体制改革进程的不断加快，给制造企业带来了发展机遇，同时也对企业提出了新的挑战，为了在激烈的市场竞争中求生存、谋发展，企业必须逐步增强自身的市场竞争力。通过会计预算管理的实施，能够使企业全体员工对制造业未来的发展方向更加明确，各经营单元的责任也更加清晰。同时会计预算管理的实施对企业内部控制还具有一定的改进作用，这样可以帮助企业增收节支，并对生产经营过程中的风险进行有效的识别和规避，由此，不但进一步提高了企业的核心竞争力，而且还有助于企业抢占更多的市场先机。
四、结论
总而言之，会计预算管理是制造企业经营管理的重要手段，在优化企业资源配置、创造最大化价值中发挥着积极的作用。制造企业要将企业经营目标与会计预算目标结合起来，以战略管理为导向，以提升经济效益为核心，遵循市场发展规律，构建起完善的会计预算管理体系，不断巩固会计预算在经营管理中的功能与地位，从而促进制造企业实现发展目标。
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财务管理(Financial Management)是在一定的整体目标下，关于资产的购置（投资）,资本的融通（筹资）和经营中现金流量（营运资金）,以及利润分配的管理。 财务管理是企业管理的一个组成部分，它是根据财经法规制度，按照财务管理的原则，组织企业财务活动，处理财务关系的一项经济管理工作。简单的说，财务管理是组织企业财务活动，处理财务关系的一项经济管理工作。
一、公司情况简介
常州xx小商品市场有限公司创建于2xxx年末，xx小商品市场是致力于在小商品市场领域为人们服务的企业。公司致力于商铺的租赁服务行业，为铺主提供营业场所，为市民提供一站式的商品市场。
二、公司在财务管理和监控方面的成功经验
（一）重视现金管理内部控制
公司里有保险柜，存放着日常需要用的资金，而保险柜的钥匙只有会计有，当需要用钱时，必须有总经理签名，必须要符合公司的财务管理制度，按照程序执行，每日下班之前，会计人员必须核实保险柜现金额与现金日记账是否相等，向总经理报告现金使用数目与余额情况。
（二）重视会计管理制度
依据公司的财务管理制度，公司的员工可以报销每月由于工作期间发生的费用，必须有发票，会计制作成凭证，交由相关负责人签名，证实此发生费用的确发生才可以报销入账。此外每个月中旬，员工发工资的时间，不拖欠员工工资，即使在公司没有收入的情况下，员工的工资也照常发放，跟据会计做出的工资表，先交给相关负责人核对无误之后，再由员工确认无误之后，签名后发放工资。
（三）重视会计资料的质量
公司的现金账、成本帐等都是有会计完成，因此保证了会计资料的质量。并且在会计资料的完成过程中，是在多部门控制与监控下完成的，会计想要从中修改数据很难，再加上，在每一天工作结束之前，总经理都要与会计核对相关数据资料，这在一定程度上避免了会计修改会计资料的可能性。而在社会中，在中小规模企业普遍存在
的现象是所有权与经营权高度统一，企业领导者集权现象严重，致使会计管理职责不分，越权行事，会计执行的随意性较大。
三、公司在财务管理存在的问题
（一）库存现金管理意识薄弱
1．“白条”抵库的现象
白条抵库,是单位库存现金管理工作中的一种典型违法行为。具体是指：支出现金时没有发票或收据等正规付款凭证，只是用白纸写了一个收条或欠条作为现金库存。
用白条抵库，会使实际库存现金减少，日常开支所需现金不足，还会使账面现金余额超过库存现金限额，难以进行财务管理。严重的，还容易产生挥霍浪费、挪用公款等问题。
2．公司员工透支工资，报销流程不完善。
公司员工不定期的透支下月份的工资，透支额度在500-20xx元之间。报销流程不完善，不管是经理，还是员工只要有发票，就随意在任何时刻要会计进行报销，给会计在平时的现金管理上带来了诸多的不便。导致企业库存现金管理不能正常运行。
3．库存现金的限额意识薄弱
在小企业里，库存现金的限额的核定并不需要像大企业那样严格，只要根据公司日常所需估测3到5日会需要多少现金即可，然而在我公司并没有考虑到这一点，当需要现金时，会计必须要得到负责人（总经理）的允许，才可以填写现金支票取现金，有时还会存在保险柜零现金的现象，当出现紧急情况时，当总经理在时，得到准许可以先垫支，但总经理不在时，会计无法解决，就会给公司带来不必要的损失。
（二）记帐中存在的问题
1．电算化基础管理工作十分薄弱
在企业财务部，会计财务管理缺少电算化管理系统。例如：金蝶，金茂等财务软件。毫无其一。只靠会计手工记帐，增加了会计的工作量度，难度，并且不能保证会计核算的质量。会计电算化是会计管理现代化的主要标志和主要内容之一。其好处主要体现在：
（1）减轻会计人员劳动强度，提高会计工作效率。
（2）保证会计核算质量，促进会计工作规范化。
（3）提高会计人员素质，强化会计管理职能。
（4）提高会计数据处理的及时性、准确性和经济性。
2.记账方式存在的问题
现金账与银行账的记账方式是电子版本（使用EXCEL表格），而不是用账本来记账(使用纸质介质)，这样当修改现金账与银行账当中的数字时，在电子版本上是体现不出来的，只有使用纸质时才能，这样就可以在记账较随意，其他人修改了数字，也很难发现。
（三）货物管理存在的问题
公司在自己的女人街商场开起了自己的商铺，多达六间。货物种类之多，然而，公司却没有相应的存货管理系统。会计靠手工输入计算机（使用EXCEL表格），不仅工作量大，而且增加了工作难度。
四、对以上问题提出解决方案
（一）针对库存现金管理意识薄弱的解决方案
1.根据《现金管理暂行条例》制定一系列适合公司企业的相关准则，要求全体员工按照公司会计准则执行，公司的会计人员应向高层管理者说明出现“白条”抵库现象隐藏的危机。
2.加强库存现金限额管理，要坚持库存限额一年核一次的原则，并以一家主要开户行核定为准。把控制企业坐支、套取现金、大额支现扩大消费支出作为现金监督管理的重点。
3.强化宣传，提高认识
一、高校财务管理中应用管理会计的必要性
财务会计的主要职能是反映和监督单位财务情况，而管理会计注意预测和决策，符合当前高校管理工作向战略管理转变的发展需要。管理会计在经济业务活动过程中的主要目的包括预测、控制、决策和评价四方面，运用会计的一些方法，为规划、决策、控制与考核提供资料信息，为决策者提供最终决策依据，加快我国高校的优质、高效发展。具体作用体现在以下几方面。
1、通过评估防范财务风险
为了满足高校规模的扩张要求，各高校投资需求大，如何使资金增值，避免财务风险，做到少花钱多办事，实现低成本扩张是高校财务管理中的一个重要课题。高校可以运用管理会计中的货币时间价值和投资的风险价值两个概念进行决策分析，采用多元化投资策略，优化投资组合，形成一个财务风险相对分散而投资效益达到最大点的投资组合。在信息快速发展的新时代，管理会计要不断适应变化的市场需求，通过调整高校的生产决策间接向管理要效益，通过对财务信息的深加工和再利用，实现对经济过程的预测、决策、规划、控制、考核，通过财务预警机制及时发现异常情况，识别风险，以此防范财务风险。
2、有利于高校的管理决策
各高校在办学机构、投资渠道、培养方式等教育体制方面可能情况各有不同，但其财务管理模式基本大同小异，不能为高校的发展提供很好的决策依据。管理会计中独特的预测方法，可以根据各种不同备选方案选出最优方案，进而为高校投资发展决策，制定招生计划及确定最低收费标准等提供决策依据。另外，管理会计在引进科研技术、利用外资、更新或购置教学和实验设备等方面也可以进行有效的经济评价，推动高校健康快速发展。因此，高校应用管理会计可以对其经济活动进行反映、监督、预测和控制，为高校的管理和决策工作提供必要的依据。
3、符合时代发展的需要
近些年，私立学校迅速崛起，公立学校的自主权也获得了很大的提高，不再像过去一样完全依赖国家决定和财政支持。这种情况下，高校财务管理工作也需要提升到一个新的高度才能符合社会的发展需要。高校财务管理工作中管理会计的应用使财务工作更加高效、透明、公开，符合时代发展的趋势。
4、有利于完善财务管理
这也是应用管理会计的主要目标。高校财务工作管理职能一直缺失，而管理会计的应用，能在完成财务会计各项功能的基础上，核算出衡量经济效益最大化和社会效益最大化的经济指标，如固定资产收益率、平均产出周转率、服务收益率等，为准确判断高校效益提供数据，加强对高校活动的管理和控制，提高高校的经济效益。还可以通过管理会计帮助高校合理引进各种教学设备，更新、兴建固定资产，调动师生的积极性，提高学校的科研水平，保障学生的就业率，进而提高学校的知名度，吸引优质生源，形成良性循环。
二、管理会计在高校财务管理中的具体应用
1、管理会计在高校预算管理中的应用
管理会计的规划控制职能主要是通过全面预算来实现，其中财务预算处于核心地位。目前我国高校预算管理存在很多问题，如没有树立预算管理意识、预算编制方法不科学、缺乏强有力的预算执行约束力、没有健全、完善的预算绩效评价体系等。高校财务预算包括收入和支出两大部分，资金活动涉及范围广，必须要加强预算控制与管理，合理筹集、分配和使用资金，提高资金的使用效率。为此，可以运用管理会计相关知识、指标和方法对高校预算进行管理，促进高校教育事业健康稳定向前发展。高校应该根据年度或预算期的事业发展规划以及教学计划、科研计划、购置计划、维修计划等，充分考虑支出的必要性以及价格质量等因素，按照有关的定额、标准进行编制。
预算的编制力求明晰、详尽，增强预算本身的可操作性和对支出规模支出过程的可控制性，对预算要严格执行，同时考虑执行中的变化因素，安排预算要留有余地、以利于防范突发事件和确保资金周转。
2、管理会计在高校投资决策中的应用
管理会计最早应用于企业，以帮助企业管理者做出正确的决策。随着经济的发展，教育也呈现产业化趋势，高校除了为社会培养人才以外，还需要把节约经费、提高办学效益作为一项重要的指标进行考核，就必须要把管理会计引入到高校财务管理之中。高校可以运用管理会计中的货币时间价值和投资的风险价值两个基础概念进行决策分析。资金具有时间价值，同样的资金在不同的时点上具有不同的价值，高校可以将货币时间价值和投资的风险价值运用到管理会计中，以便更好地进行决策分析，同时充分考虑风险和报酬，运用概率分析的方法对风险和报酬做出科学的比较。以现金净流量，内含报酬率为评价指标，采用多元化投资策略，优化投资组合，形成一个财务风险相对分散而投资效益达到最大点的投资组合。
3、管理会计在成本二分法的应用
管理会计的成本二分法不仅适用于生产企业的财务管理，同样也适用于高校的财务管理，它通过分析学生数量与办学成本的依存关系，清楚地掌握学生数量对哪些项目产生影响，从而能合理地安排支出，有效地配置资源和节约成本，提高办学效益。具体表现在固定成本、变动成本、混合成本三方面。固定成本指在一定限度内不受学生数量变动影响而固定不变的成本，如离退休费、仪器设备或教学设备等;变动成本指总额在相关范围内随学生数量的变动而发生相应变动的成本，如奖学金、物价补贴等;混合成本指其成本总额不随学生数量成正比例变动的成本，如设备购置费、修缮费等。
三、推广高校财务管理中管理会计应用的途径
1、提高高校领导人员的管理会计意识
高校的经济管理工作对其发展起着至关重要的作用，如果领导人管理理念落后，缺乏管理会计意识，就会阻碍高校的快速发展。高校领导应积极学习先进理念，转变财务管理模式，树立创意意识，重视管理会计工作，将管理会计列为辅助决策、实现管理的重要措施，使管理会计在预测、决策、规划和控制中发挥作用。
2、加强管理会计与财务会计的融合，使之与高校的.会计实践相适应
随着经济的发展和会计体系的不断完善，会计职能的重心也由以前的注重监督和反映向以管理和服务为主发展，因此，财务会计和管理会计的融合问题被重视。财务会计是财务管理的基础，管理会计需要财务会计做基础，二者的有效融合能有效弥补财务会计在高校管理中的不足，能提高会计信息的内在价值，促进高校健康发展。在我国，管理会计发展较晚，但它的出现不仅使财务工作的职能更加清晰，也在很大程度上使单位管理工作制度化，使单位管理制度更加完善。融合二者的具体方法可从以下方面考虑。
(1)建立建全财务管理机制管理会计，明确财务部门在管理控制、调节、分析、考核和评价方面的职责和内容，从而使财务会计与管理会计得到更好的融合。
(2)根据财务会计与管理会计的共性与差异，在遵从统一的会计准则和会计核算规范的前提下，预先设定不同的辅助核算项目，并通过各辅助核算项目的组合，来归集对管理有用的会计信息。
(3)运用ERP系统实现财务会计与财务会计的融合利用现代科技手段，在管理会计理论中创新思路，建立行之有效的管理模型，为单位预测和决策提供依据。
3、完善高校管理会计理论
我国管理会计理论是20世纪中期由西方引入并不断在实践中得以运用和发展的，先进性和实践性有等提高，理论也有待提高。管理会计想要更好的应用于高校，应当从高校的实情情况出发，根据我国会计实践和高校等非营利组织财务管理的需要，注重理论的科学性和可行性，对现有的管理会计理论进行必要的补充和修订，完善现有管理会计理论，深入研究高校管理会计相关理论，形成一套具有高校特点的、适合高校发展的管理会计理论。
4、在高校财务部门设立管理会计信息系统
管理会计的主要目标是实现资金效益的最大化，管理会计活动是根据基本财务管理信息，进行预测、决策、规划、控制和考核，需要用较为复杂的数学方法，人工完成很难达到预期效果。在全球信息化快速发展的今天，信息化已经普及到家庭和个人，信息技术为管理会计在高校财务管理工作的应用提供了基础条件。因此，高校财务部门要建立管理会计信息系统，以数据库和网络通信等技术来完成管理会计的工作，提高高校财务管理工作的质量。
5、提高会计人员素质，建立专业的管理会计人员队伍
加强管理会计人才队伍建设是适应加强会计人才队伍建设的需要，是适应单位加强管理会计工作的需要，是适应管理会计发展的需要。目前，我国管理会计人才普遍匮乏，难以有效支持各高校高层的经营决策需求，也难以为管理会计其他各项建设提供人才储备，管理会计推广应用工作不能得到很好的落实。为此，高校应将管理会计作为会计教学的重要内容，在各个学习阶段都设置管理会计研究方向，向学生传播管理会计知识，为本单位和社会各企业储备管理会计人才。对于单位来说，应将理论与实践结合起来，鼓励创新，塑造一支业务扎实、灵活性强、观念新的高校财务管理队伍，实现财务人员由“报账型”会计向“管理型”会计转变，促进高校财务管理事业的发展。同时，经济环境的变迁要求管理会计专业人才应掌握管理学、经济学、财务的基本理论和基本知识、掌握财务、管理的定性和定量分析方法，具有计算机技能、职业品行、人际关系、获取信息以及分析和决策实际问题的能力，具有敏感的职业判断力和持续发展的潜能，即实现“通才专才”的完美结合。此外，管理会计人员在工作时，应坚持客观公正、廉洁自律、提高技能、保守秘密四项基本职业道德标准。
四、结语
摘要：近年来，各行政事业单位高度重视此次新旧会计制度衔接，精心部署，安排专人负责指导、协调相关工作，圆满完成新旧会计制度衔接，实现了会计人员从“核算型”会计到“管理型”会计的转换。本文以中小型行政事业单位为考察对象，调研了莒南县部分中小型行政事业单位在实施新旧会计制度转换过程中的做法，总结出实施新旧会计制度转换过程中的经验做法及意见建议。
关键词：中小型；行政事业单位；会计制度转换；经验做法；成效；建议
财政部于20xx年10月24日印发了《政府会计制度行政事业单位会计科目和报表》（财会〔20xx〕25号），要求各行政事业单位自20xx年1月1日起执行新制度，不再执行原《行政单位会计制度（财会〔20xx〕218号）》及《事业单位会计制度》（财会〔20xx〕22号）。20xx年是《政府会计制度》正式实施的第一年，本文以莒南县中小型行政事业单位为考察对象，在调研了部分中小型行政事业单位在实施新旧会计制度转换过程中采取的措施、取得的成效的基础上，总结出中小型行政事业单位在实施新旧会计制度转换过程中取得的经验做法及意见建议。
一、实施的目标和整体思路
各行政事业单位以政府会计准则制度的实施为契机，以内部控制建设为依托，以预算编制为起点，实现资产管理分类细化，折旧处理分类计提，财务核算平行记账，做到“双基础、双分录、双报表”，动态反映各项预算执行情况，从时间维度、组织维度、会计科目等多个维度进行分析统计，提升财务分析应用能力，全面提升财务管理水平。按照《〈政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表〉与〈行政单位会计制度〉〈事业单位会计制度〉有关衔接问题的处理规定》（财会〔20xx〕3号）的规定，在对资产、负债进行全面清查、盘点、核实和分类的基础上，做好财务会计科目、预算会计科目的新旧衔接，编制新账财务会计、预算会计科目余额表，作为新账各会计科目的期初余额。莒南县各行政事业单位在认真学习了《〈政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表〉与〈行政单位会计制度〉〈事业单位会计制度〉有关衔接问题处理规定》（财会〔20xx〕3号）及一系列补充规定的基础上，编制原账的部分科目余额明细表，圆满完成新旧会计制度衔接工作，并启用新账务处理系统，完成了新系统的期初余额、会计科目、往来单位等初始设置，将新政府会计制度有效运行于20xx年度的账务处理中，保证了政府会计制度的顺利实施。
二、实施过程
1.高度重视、全面部署根据财政部关于印发《关于贯彻实施政府会计准则制度的通知》（财会〔20xx〕21号）要求，各单位充分认识到全面实施政府会计准则制度的重要性，第一时间成立新旧会计制度衔接工作小组，指定专门科室及专人具体负责新旧会计制度衔接工作，确保圆满完成新旧会计制度衔接工作。
2.加强宣传培训、提高认识工作小组成立之后，各单位第一时间组织财务人员及各科室负责人开展政策解读、业务研讨培训、学习相关通知和上级文件规定，统一思想、提高认识、吃透精神，确保新政府会计准则制度顺利过渡、有效实施。
3.做好基础工作，确保顺利转换一是做好货币资金的清查盘点。20xx年年末，在财务主管的监督下，由出纳清点保险柜库存现金余额，清点后由会计与当日的库存现金总账、日记账进行核对，确保库存现金余额正确无误。同时，与县财政局国库科核对零余额账户用款额度、财政应返还额度余额，确保转入新账会计科目余额正确。二是做好固定资产的清查盘点。20xx年年末，财务人员会同各科室负责人对单位的固定资产进行清查盘点，并将盘点结果与固定资产总账、明细账进行核对，账实不一致的，及时查明原因并在账上进行反映。根据清理结果对各类固定资产按照通用设备、专用设备、家具用具及装具等固定资产类别进行分类统计，并按照《政府会计准则第3号固定资产》应用指南的要求，全面核查固定资产已使用年限、尚可使用年限，按照各类资产使用年限补提以前年度折旧，为固定资产转入新账做好准备。三是做好往来款清查工作。根据20xx年12月31日的会计科目余额表，逐项查清各往来款项及形成原因，做到单位往来账目清晰、核算准确，并按照“往来资金性质”予以分类统计供结转新账使用。四是做好系统设置工作。按照政府会计准则制度及未来报表需求在财政一体化系统中重新设置往来单位、辅助核算项等，为及时准确处理账务做好准备工作。
4.编制工作底稿，顺利完成新旧会计科目衔接根据20xx年12月31日原账会计科目余额表，编制转账的衔接分录，根据衔接分录编制新制度下的财务会计科目余额表及预算会计结余类科目期初余额表，作为转账的工作底稿，便于日后查阅。
三、实施成效
1.着眼规范高效，健全内控“硬约束”单位的内部控制建设和新政府会计制度两者相互联系、协同发展、互相促进。政府会计财务报告是对单位整体运行情况的财务反映，单位的运行是否合理、内部控制是否完善都直接关系到政府会计财务报告的质量。各单位以实施政府会计制度为契机，深化内部控制建设，对单位各项业务流程重新进行梳理，进一步完善单位财务制度及内部控制制度，建立各项业务控制流程和风险控制矩阵，在单位层面和业务层面对各项业务进行控制，搭建起完整的管理制度体系，进一步明确行为边界，夯实内控建设的制度基础，促进单位预算、经费收支、资产、政府采购、合同管理等管理体系不断完善，管理能力不断提升。
2.强化财务会计功能，提升会计信息质量对比原有的预算会计体系，新准则制度体系核算产生的会计信息质量得到显著提升，更能全面反映单位的财务情况，会计信息内容更加丰富，更能够完整、准确地反映单位的财务信息和预算执行信息，为单位内部管理以及编制高质量的政府财务报告和决算报告奠定良好数据基础。
3.促进会计人员从“核算型”会计到“管理型”会计转换新制度最根本的变化，就是采用了权责发生制会计基础，明确了会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用五要素，避免了收付实现制只关注现金流、不关注资源的弊端。权责发生制可以恰当反映各个会计期间所实现的收入和为实现收入所应负担的费用，将各期的收入与其相关的费用、成本相配比，加以比较，合理确定各期的经营成果，为内部各部门以及总体的.工作业绩考评提供依据，也便于单位经营成果的横向和纵向比较，极大促进了单位成本控制。同时，权责发生制为管理部门提供了更加详尽可靠的财务状况和营运情况信息，这就要求单位会计人员跳出以前以“核算”为主的思维模式，转换到为单位提供更加精细化管理的“管理型”为主的思维模式。
四、经验总结
1.经验做法的基本应用范围和适用条件中小型行政事业单位在执行新旧会计制度转换过程中，不涉及基建项目，仅涉及部分财务会计科目和预算会计科目的新旧衔接，因此，此经验做法仅供中小型行政事业单位新旧会计制度转换参考。
2.经验做法取得成效的关键因素一是高度重视、精心部署。新旧会计制度转换涉及面广，离不开领导的重视和支持，各单位多次召开专题会议研究部署相关内容，并指定专人负责协调指导相关事宜，确保新旧会计制度顺利转换。二是加强学习培训，提高业务能力。新旧会计制度转换的主力军是单位的财务人员，为提高单位财务人员的理论知识和业务能力，各单位多次组织业务培训、研讨，学习新旧会计制度衔接的总要求、前期准备工作、衔接范围、方法、分录和要求等，为新旧会计制度衔接打好人才基础。三是全面梳理业务，助力新旧会计制度顺利转换。根据新政府会计制度财务会计科目、预算会计科目衔接规定，全面梳理单位的资产、负债、净资产，对资产、往来款进行全面清查盘点，并制定相应的处理方法和意见，为权责发生制财务会计核算打下坚实基础，助力新旧会计制度顺利转换。
3.改进经验做法的思考和建议一是长期以来，财务人员已适应收付实现制为会计基础，对权责发生制理解不够透彻，新准则、新制度与传统会计处理大不相同，工作量及操作难度都相应增加，对财务人员提出更高的要求，需要财务人员较好的转变思维，尽快熟悉准则制度，把握要点，适应新的工作要求。二是新准则制度的实施，要求采用新的账务处理系统，目前工作中系统使用初期的科目设置、辅助项选择仍停留在用什么设什么阶段，缺乏根据政府会计准则制度的财务信息要求提前设置的前瞻性，对系统各功能不够熟悉，使用不够熟练。三是财政各系统相互分离，系统之间不能互联互通，存在数据孤岛，无形中增加工作成本。鉴于以上问题，建议上级部门多组织培训，包括政策详解、系统操作、报表填制等方面的培训，提高财务人员总体把握新会计准则制度的能力。同时，请财务系统专家进一步完善系统的基础设置工作，使系统更能适应实际工作需要，更好地发挥作用。财政相关信息系统作为新会计准则制度实施的技术支撑，建议及时更新系统功能，加强系统之间的相互联系，拓宽财政集中支付系统功能，整合相关模块，实现系统之间自动获取数据，打破数据孤岛，实现财务核算自动化、业务管理一体化、领导决策便利化，不断提高单位整体财务管理水平和会计核算水平。
企业的工作是非常复杂的，主要的内容是项目的承接和作业，这是毋庸置疑的.，但是要想企业获得又好又快的健康发展还需要采取有效措施提升企业的内部管理质量。一般来说，企业的发展需要良好的内部管理和外部环境。
税务风险管理作为企业内部管理的有机组成部分，应该重视起来，财务是企业运转的物质基础，没有良好的税务管理作为支撑企业是不会健康发展起来的。对于企业来说，面对着新形势的变化，一定要拓展工作思路，重视税务管理工作，把企业的税务管理工作纳入到企业日常的管理议程中。另外，在人才的选拔和录用上，要做到专业化和科学化，以为企业的税务管理和发展提供人才和智力支持。
内容摘要： 债务重组是企业在市场经济环境运行中经常遇到的问题，正确地处理该类问题对确认企业会计要素十分重要。
在当前的中国经济改革与发展中债务重组具有重要的意义，它对于改善我国企业不合理的资金结构，减轻企业的债务负担有着积极的作用。为了规范企业的债务重组会计核算，财政部曾于1998年6月发布《企业会计准则——债务重组》，后又于20xx年1月对其作了较大的修订（以下称为旧准则），随着经济社会的发展和各项改革的深化，考虑到各方面利益及诸多因素后，财政部于20xx年2月发布了新的《企业会计准则第12号——债务重组》（以下简称新准则）来代替旧准则。新旧准则有较大的不同，主要表现在债务重组的定义、债务重组中损益的确认处理方式以及债务重组的会计处理等有所变化。
新会计准则于20xx年1月1日首先在上市公司中推行。新会计准则体系将成为促进当代中国企业真正发展的又一推动性制度。而其中的债务重组相关准则有了原则性的变化，成为新准则中被关注的亮点之一。本文对新债务重组会计准则进行了分析，并对新旧准则的差异进行了比较和研究。
关键词：会计准则 债务重组 比较
一、新准则的主要内容
债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
（一） 债务重组的方式
1. 以资产清偿债务
以资产清偿债务,是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。债务人通常用于偿债的资产主要有：现金、债券投
资，股权投资、存货、固定资产、无形资产等。这里所指的现金，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。在债务重组的情况下，以现金清偿债务，是指以低于债务的账面价值的现金清偿债务。如果以等量的现金偿还所欠债务，则不属于债务重组。
2. 将债务转为资本
将债务转为资本，是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。但债务人根据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本的，则属于正常情况下的债务转为资本，不能作为债务重组。
债务转为资本时，对股份有限公司而言，是将债务转为股本；对其他企业而言，是将债务转为实收资本。将债务转为资本的结果是，债务人因此而增加股本（或实收资本），债权人因此而增加股权。
3. 修改其他债务条件
修改其他债务条件，是指修改不包括上述1和2两种方式在内的债务条件进行债务重组的方式，如减少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息、延长偿还期限等。
4. 以上三种方式的组合
以上三种方式的组合，是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组方式。例如，以转让资产清偿某项债务的一部分，另一部分债务通过修改其他债务条件进行债务重组。
（二） 债务人的会计处理
1. 以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。
例：甲企业于20xx年1月20日销售一批材料给乙企业，不含税价格为200000元，增值税税率17%，按合同规定，乙企业应于20xx年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协商于7月1日进行债务重组。债务重组协议规定，甲企业同意减免乙企业30000元债务，余额用现金立即偿清。甲企业已于7月10日收到乙企业通过转账偿还的剩余款项。甲企业已为该项应收债权计提了20000元的坏账准备。
借：应付账款 234000
贷：银行存款 204000
营业外收入—债务重组利得 30000
2. 以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。
例：甲公司欠乙公司购货款350000元。由于甲公司财务发生困难，短期内不能支付已于20xx年5月1日到期的货款。20xx年7月10日，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为200000元，实际成本为120000元。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%。乙公司于20xx年8月10日收到乙公司抵债的产品，并作为产成品入库;乙公司对该项应收账款计提了50000元的坏账准备。
4. 修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重 组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。
修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13 号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益。以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，比照本准则第1条的规定处理。 例：甲公司欠乙公司购货款350000元。由于甲公司财务发生困难，短期内不能支付已于20xx年5月1日到期货款。20xx年7月10日，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为200000元，实际成本为120000元。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%。乙公司于20xx年8月10日收到乙公司抵债的产品，并作为产成品入库;乙公司对该项应收账款计提了50000元的坏账准备。
5. 将债务转为资本的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，比照本准则第1条的规定处理。
例：20xx年7月1日，甲公司应收乙公司账款的账面余额为60000元，由于乙公司发生财务困难，无法偿付该应付账款。经双方协商同意，乙公司以其普通股偿还债务。假定普通股的面值为1元，乙公司以20000股抵偿该项债务，股票每股市价为元。甲公司对该项应收账款计提了坏账准备20xx元。股票登记手续已于20xx年8月9日办理完毕，甲公司将其作为长期股权投资核算。
6. 修改其他债务条件的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，比照本准则第1条的规定处理。
修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。 或有应收金额，是指需要根据未来某种事项出现而发的应收金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。
例：甲公司20xx年12月31日应收乙公司票据的账面余额为65400元，其中，5400元为累计应收的利息，票面年利率4%。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于20xx年12月31日前支付的应付票据。经双方协商，于20xx年1月1日进行债务重组。甲公司同意将债务本金减至50000元；免去债务人所欠的全部利息；将利率从4%降到2%（等于实际利率），并将债务到期日延至20xx年12月31日，利息按年支付。该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。甲、乙公司
已将应收、应付票据转入应收、应付账款。甲公司已为该项应 收款项计提了5000元坏账准备。
20xx年1月5日债务重组时
借：应收账款—债务重组 50000
营业外支出—债务重组损失 10400
坏账准备 5000
贷：应收账款 65400
20xx年12月31日收到利息
借：银行存款 1000
贷：财务费用（50000*2%）1000
20xx年12月31日收到本金和最后一年利息
借：银行存款 51000
贷：财务费用 1000
应收账款—债务重组 50000
5. 债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按照本准则第4条的规定处理。
例：甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人。甲企业于20xx年6月30日向乙企业出售一批商品，产品销售价款1000000元，应收增值税税额170000元，乙企业于同年6月30日开出期限为6个月、票面年利率为4%的商业承兑汇票，抵充购买该商品价款。在该票据到期日，乙企业未按期兑付，甲企业将该应收票据按其到期价值转入应收账款，不再计算利息。至20xx年12月31日，甲企业对该应收账款提取的坏账准备为5000元。乙企业由于发生财务困难，短期内资金紧张，于20xx年12月31日经与甲企业协商，达成债务重组协议。
（1）乙企业以产品一批偿还部分债务。该批产品的账面价值为20000元，公允价值为30000元，应交增值税税额为5100元。乙企业开出增值税专用发票，甲企业将该商品作为商品验收入库。
（2）甲企业同意减免乙企业所负全部债务扣除实物抵债后剩余债务的40%，其余债务的偿还期延至20xx年12月31日。 借：库存商品 30000
应收账款—债务重组 694980
应交税费—应交增值税（进项税额）5100 坏账准备 5000
营业外支出—债务重组损失 458320
贷：应收账款 1193400
（四）有关披露
债务人应当在附注中披露与债务重组有关的下列信息：
1.债务重组方式。
2.确认的债务重组利得总额。
3.将债务转为资本所导致的股本（或者实收资本）增加额。
4.或有应付金额。
5.债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债务的公允价值的确定方法及依据。
债权人应当在附注中披露与债务重组有关的下列信息：
1.债务重组方式。
2.确认的债务重组损失总额。
3.债权转为股份所导致的投资增加额及该投资占债务人股份总额的比例。
4.或有应收金额。
5.债务重组中受让的非现金资产的公允价值、由债权转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债权的公允价值的确定方法及依据。
二、新旧债务重组准则差异比较
（一）概念差异
旧准则的定义是：“债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条 件的事项。”新准则的定义为：“在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。”新准则把“债务人发生财务困难”作为债务重组的前提条件，把“让步”作为债务重组的必要条件。
（二）债务重组方式的变化
新准则中将旧准则中“以低于债务账面价值的现金清偿债务”和“以非现金资产清偿债务”方式合为“以资产清偿债务”方式，这虽不属实质的变化，但新准则的表述更为简洁易懂。
（三）会计处理的差异
1.债务人会计处理上的差异
债务人会计处理的主要变化在于对债务重组差额处理的变动。旧准则中规定，债务人将债务重组的差额确认为资本公积或当期损失。新准则中将差额分为两部分，一部分确认为债务重组利得；另一部分确认为资产转让损益或资本公积。
2.债权人会计处理上的差异
债权人会计处理的主要变化在于债权人对债务重组损失和抵债的非现金资产价值的计量。旧准则规定以非现金资产或以债务转为资本清偿债务时，债权人要按重组债权的账面价值作为受让资产的入账价值；新准则按其公允价值入账，重组债权的账面价值与公允价值之间的差额，作为债务重组损失。 例：20xx年2月1日，甲公司销售一批材料给乙公司，价值100000元。乙公司应于当年8月31日前支付货款，但至20xx年12月31日乙公司尚未支付货款。由于乙公司发生财务困难，短期内不能支付货款。20xx年1月31日，经双方协议，甲公司同意乙公司用一台设备抵偿该债务。这台设备的历史成本为150000元，累计折旧为30000元，公允价值为130000。甲公司未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他相关税费。
（四）损益处理方法的差异
1.新旧准则债务重组收益确认的差异旧准则规定,债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产或股权的账面价值之间的差额,确认为资本公积。并且,债权人一方不能确认重组收益。新准则规定,债务人应当将重组债务的账面价值与实际支
付现金/转让的非现金资产公允价值/股份的公允价值总额之间的差额,计入当期损益。“修改其他债务条件的,债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额,计入当期损益”。
2. 新旧准则债务重组损失处理方法的差异
对于债权人在债务重组中所受的损失,旧准则认为债务重组属于企业偶发的经济事项,债权人因此而发生的损失,属于与其日常经营活动无直接关系的损失,应在“营业外支出”科目下单独设置“债务重组损失”明细科目加以核算。新准则要求“债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金/受让的非现金资产的公允价值/股份的公允价值/重组后债权的账面价值之间的差额,计入当期损益”。
债权人已对债权计提减值准备的,应当先将该差额冲减减值准备,减值准备不足以冲减的部分,计入当期损益。这里有两个变化:一是将旧准则中“重组债权的账面价值”改为了“重组债权的账面余额”;二是明确规定已提减值准备的,应当先将该
差额冲减减值准备,减值准备不足以冲减的部分,计入当期损益。
例：20xx年2月1日，甲公司销售一批材料给乙公司，价值200000元。乙公司应于当年8月31日前支付货款，但至20xx年12月31日乙公司尚未支付货款。由于乙公司发生财务困难，短期内不能支付货款。20xx年1月31日，经双方协议，甲公司同意乙公司用一台设备抵偿该债务。这台设备的历史成本为120000元，累计折旧为30000元。
三、执行新会计准则对企业财务状况影响分析
（一）对损益的影响
对作为债务人的公司而言，新的债务重组准则意味着，一旦债权人让步，公司获得的利益将直接计入当期收益，进入利润表。所以，这条准则对于部分无力清偿债务的上市公司而言，一旦债务被全部或者部分豁免，势必会大幅增加利润，从而提高每股收益。
（二）对企业风险的影响
发生债务重组的企业，如果涉及的公允价值与账面价值差异较大，将不得不在特定期间内确认巨额损益，从财务角度来看，企业经营业绩的波动越大，通常就意味着企业风险加大。
（三）对现金流的影响
新准则实施后，企业将确认越来越多的持有利得或损失以及非经营性损益（如债务重组损益）。财务报表上确认的这些损益往往缺乏相应的现金流，导致企业报表上体现的净利润与现金流量相互背离，这样就加大了利润分配决策的难度。
（四）对资产及负债的影响
可使债务人的负债减少，从而降低债务人的资产负债率；可使债务人收益增加，但并不代表着盈利能力的增强；能够减轻债务人的未来财务负担；导致所有者权益的结构变化，影响未来利益分配关系，从一定意义上讲会导致实收资本或资本公积虚增；可以盘活部分闲置资产。
会导致债权人的资产减少，产生债务重组损失；可以减轻债权人部分经济负担，减少资金占用量，降低资金使用成本；活化呆滞资金，加速资金周转，提高资产的真实性，保证速动资产的质量，增强资金的增值能力，增强企业的偿债能力，有利解除三角债；可以避免部分坏账损失，消除部分潜亏因素，提高企业损益的真实性；可改变债权人资产的性质，使部分流动资产变为长期资产。
由于新准则与旧准则最大的差异是采用公允价值计量，以及将产生的债务重组收益计入当期损益（原准则计入资本公积），所以执行新准则后，进行债务重组将增加债务人当期利润、减少债权人当期利润。
「参考文献」
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摘要：会计专业现代学徒制在创新和发展中远没有预期中的乐观，虽然高校在会计专业开展了一些校企联合的试点工作，但是这项工作中仍然存在着很多的问题。本文主要分析了会计专业现代学徒制的现状以及存在的问题，并针对这些问题提出一些可行性的解决措施。
关键词：现代学徒制会计专业教育教学
一、现代学徒制存在的问题
会计专业的学生与其他专业的学生在实习中存在很大的不同，会计专业的学生不太被企业接受，主要因为企业的财务是有保密性质的，所以会计专业的学生想要去企业实习是很难的。随着科学技术的发展，市场对于财务人员的要求越来越高，如果学生进入企业实习，只做一些简单的复印资料等工作，就失去了实习的意义。
高等院校在会计专业现代学徒制试点实习中存在的问题主要有以下各方面：在企业中，如果没有利益，企业就不愿意接收会计专业的大学生来实习，因为实习生短时间也很难给企业创造价值，即使有一些学生，也就只让这些学生做一些打杂的工作，这与学生实习的目的相悖，学生学习不到东西。如果国家可以在税收方面给予企业一些优惠，企业就可以更好的接收会计专业的学生来实习，否则学生即便是免费给企业打工，也很难被企业接纳。
会计专业的现代学徒制想要稳步发展，长期开展，必须要靠学校和企业的共同努力，并且在此过程中，学校和企业都要获取一定的利益，否则很难长期合作下去。对于学校，通过校企合作这种方式让学生在企业中学习，提升自己的专业技能，提升学生的就业率，为学校带来品牌和名声，使学校和学生获得一定的利益。对于企业来说，企业如果在学生实习的过程中给学生更多的机会，但是学生在短时间不能给企业创造价值，并且企业好要付出培训的人力、物力，对于企业来说得不偿失。因此，企业处于成本的考虑不愿意接受学生在企业的实习。
另外，在学生实习过程中，如何给带实习生的师傅发放工资也是一个问题，如果给师傅多发工资，企业就会在经费上有损失;如果给师傅少发工资或者不多余发工资，师傅就没有带实习生的积极性。会计是要在实践中来提升自己的专业技能的一门学科，随着科技的不断发展，对于会计专业的要求越来越高，高校在培养会计专业学生的时候要求也越来越严格，在院校招收会计学教师的时候，有很多都是刚毕业的大学何时能或者硕士研究生，这些教师很少从事过专业的会计工作，实践基础薄弱，知识结构停留在理论的层面。
二、会计专业学生的发展方向
高等职业院校在教学模式上缺乏创新和改变，主要也是因为社会对于职业教育没有引起足够的重视，或者是进入事业单位。
因此，会计学专业的学生想要发展的好，就必须给自己更高的要求，这样才能符合企业的发展需要，高等职业院校要加强与企业的合作，在教学模式上进行创新，使学生在学习中可以获得更多的实践机会。会计专业的学生在未来的岗位上面临着很大的挑战。随着科技的进步，人工智能会逐渐取代简单重复的劳动。社会对人才的要求更高，需要的是能够有更多思维，可以发现问题、解决问题的人才。那种重复简单工作的人会被人工智能取代，但是取代不了人的思维和主观能动性。
对于会计学专业的人来说，不仅仅要会做账，还要具备更多的能力，使自己成为一个综合能力强的人才，可以进行数据分析、财务管理等多方面的工作。会计岗位与其他岗位有所不同，面临着企业的一些核心的机密，涉及到企业的账务、税收等商业机密，对于企业的发展以及企业的战略有着密切的关系，因此，企业是不会让实习的学生去接触到这些机密的。
那么学生在实际的实习中，可以采取计算机模拟的办法来实现。通过模拟真实的企业环境，企业的账务使学生来提高实践的能力。在进行模拟实践中，可以紧密结合教材，强化学生的专业技术和能力，使学生在模拟实践中成为会计、出纳等身份。在此过程中学会如何进行做账、财务管理、审计等工作。
三、结束语
总而言之，会计专业现代学徒制在发展中还面临很多问题，在校企合作中还没有达到理想的双赢的局面，由于会计工作的保密性，阻碍了学生在企业实习。
因此，学校和企业应该更深层次的加强合作，多方沟通，达到共识，给学生的实习提供可靠的保障。此外，政府不能也要提供相应的政策支持和资金支持，使得会计专业现代学徒制可以更好的发展。
参考文献：
[1]杜瑞.现代学徒制下高职院校会计专业人才培养模式研究[J].现代经济信息,20xx(20):459.
会计专业毕业论文
摘要：随着信息技术的发展，我国的会计电算化有了很大的进步，电算化正在逐步取代会计手工做账。会计电算化的应用，使企业的生产效益得到了提高，管理模式得到了改善，它的运用和推广对传统的会计工作产生了重大影响。
关键词：会计电算化;问题;措施
在手工做账的时候，从原始凭证到会计报表都是以纸张的形式来登记，可以适时地做账务调整，而在网络环境下，会计信息大多是通过网络通讯线路传输以及人工数据输入输出等方式收集，导致网络信息存在较大风险。因此，企业的环境内部管理和控制应当完善，会计电算化所存在的问题必须从根本上解决。
1.会计电算化在我国的发展现状
我国会计电算化的创新提高阶段是从1996年开始的，这一阶段，在全国大量开展会计电算化的工作，各软件公司如雨后春笋般出现并逐步壮大，争相开发新产品和新软件，以便于更好地立足于国内市场。目前，市场上使用最多的财务软件是用友和金蝶，但是却缺乏既懂会计知识又能熟练掌握计算机的复合型人才，并且软件本身适用性差，保密性差，不能满足会计核算工作的需求，内部管理也不够科学。
2.会计电算化存在的问题
人才不足
首先，大多数会计人员正在接受计算机专业知识培训，但大部分人还是缺乏财务软件的实际操作培训，并且对计算机知识知之甚少，一旦出现系统问题，便束手无策。其次，会计人员所培训的内容跟不上时代的变化，使接受过培训会计人员所学的知识跟不上科学技术的发展。再次，企业领导对电算化管理比较陌生，他们认为会计电算化只是企业财务管理的方式，把计算机和财会人员的重要性本末倒置，忽视对财会人员的培训。
软件缺陷
目前，许多学计算机专业的软件开发人员加入到财会软件设计中去，由于他们没学过财务知识，而且设计出的软件没有办法进行严格测试，所以会计电算化软件在使用过程中出现各种问题。如：会计软件通用性差、集成化程度低;系统初始化工作量大;信息共享性差;数据传输不便;操作人员的设置权限不明确等。每个会计软件都有自己的特点，造成大部分会计软件互相不兼容，每个企业使用的财务软件都不一样，使用方法也不一样，加之大部分会计人员对计算机知识不太熟悉，一旦出现故障，就要请专业人员来修，浪费企业大量的人力财力且增加了很多负担。
会计制度没有作出相应的修改
财政部从1994年开始，颁布了一些关于会计电算化的相关制度，但是目前我国的企业的核算制度还是以手工做账为主。从应用会计电算化开始，从账户设置到账务处理再到财务报表的编制最后到错账更正方法等过程都在发生变化，可是关于电算化的制度却没有跟着这些变化而变化。我国是近几年开始广泛应用会计电算化的，有很多单位都是主要在研究怎么使用财务软件，却忽略了相关制度，导致没有认真实施这些制度，这也阻碍了电算化法律法规的建设、普及和推广。
数据备份隐患多
在网络上传递会计信息的时候，也许会被不法分子或别有用心的人拦截或篡改信息，其损失是不可估量的。很多时候，财务信息都是通过软件加密的形式进行保密的，这并不能起到数据保密性的作用，因为现在的黑客可以绕过会计软件通过数据库管理系统直接读取数据库文件，甚至可以直接修改数据，这都是重大隐患。还有通过网络病毒来破坏电算化软件中的数据文件，使数据文件丢失。企业的财务信息都依附于财务软件，一旦有安全隐患，将严重损害系统的安全性，这无疑是数据备份的重大隐患。
会计电算化缺乏审计功能
用电算化做账的时候，所有的会计处理都是用手工输入由计算机来完成，所以就要连带着计算机的系统一起来审计，包括电算化系统程序、系统的设计与开发以及数据文件等方面，使审计人员既要用传统的审计方法来审计，又要借助计算机的辅助审计技术，给审计工作带来不便。在引进审计辅助软件的同时，手工处理系统的改变是来源于会计资料的归集，导致企业内部安全控制方式减弱了，这样的方式使审计人员在审计过程中难度提高。因此，为了能真正实现会计的各项职能，财务软件应具备审计功能。
3.会计电算化问题的解决对策
增强企业领导的认识
企业领导应该了解会计电算化的操作流程，并自觉强化自身认识，积极配合会计人员完成工作，大力支持会计电算化的实施和执行，充分认识会计电算化的重要性。
完善会计软件
首先，加强会计软件售后服务系统，用户在使用过程中遇到的问题能及时反馈，软件公司收到反馈就能及时解决问题，更好地完善会计软件。其次，开发完善通用的财务软件，使软件系统更安全、运算更准确、报表更及时。并且让对计算机知识掌握不多的用户，能在短时间内学习并使用。另外，会计软件的功能必须提高，在管理型信息模块中加入财务管理，为单位决策者提供有效的信息支持。还有要开发防止病毒入侵和非法篡改数据等功能，尽可能的保护数据的安全。 培养企业会计电算化的人才
首先，企业应多培训一些专业的会计电算化人才，要求他们不仅要掌握会计知识，还要对计算机知识和管理知识有比较深刻的了解，要求会计人员掌握会计软件的核算功能、数据处理流程等。其次，不仅要求财会人员的思想素质和职业道德得到提高，而且不能忽视对财会人员的教育培训，并定期考评，使财会人员自觉约束自己。最后，进行会计电算化方面的人力资源投资，培训数名掌握计算机应用知识，熟知会计知识并对计算机知识有一定了解的会计专业人才，既能使单位或企业的电算化水平得到提高，又可以使其他会计人员自觉意识到要提高自己的电算化水平。
完善相关制度
第一，关于会计电算化系统的操作管理要制订一套严格的操作规定并明确每个人的职责和注意事项，形成一套电算化系统文件。第二，完善会计电算化工作下的档案管理制度。要对所有的会计资料进行存档，并严格保密。第三，完善实施机构和人员的岗位管理制度，要对会计电算化的所有人员进行明确分工并划分责任。为了能及时发现违法行为，还要建立岗位责任制。
加强会计电算化环境内部管理和控制
第一，完善系统维护控制。主要包括软件修改、操作过程控制、系统功能的调整以及计算机硬件的维修等。所有的维护过程都要以书面的形式写下来，经批准后再实施修改。软件修改尤为重要，其维护记录必须要打印并存档。制定一套严格的操作规定来约束操作人员，并明确责任和注意事项。第二，完善实体安全控制。要想保护好会计资料，就必须保护好计算机内的数据安全，所以要禁止各种非法人员或闲杂人等进入机房。第三，完善内部审计制度。一方面要对电算化的账务处理进行审计，还要看审计会计人员是否遵照有关法律、法规的规定进行会计处理及计算机操作;另一方面要对其保存方式的安全和合法性进行监督及检查，杜绝非法修改历史数据现象的发生。
做好日常数据备份工作
第一，档案管理制度应得到完善，由专人保管重要的会计资料并定期存档、定期检查，还有对于会计资料的借用应严格控制并按时归还。第二，增强网络防范意识。对于企业会计信息的安全性应该采取一些防范措施，例如对所有使用会计信息的人进行身份认证、计算机要加上防火墙技术等，把重要的计算机用电磁屏蔽起来，以防止电磁辐射和干扰。第三，制定机房管理规定，加强机房的防火、防水、防盗、防鼠的工作以及各种突发事件的应急对策等。
4.结语
会计电算化是会计人员记账的重要工具，有着提高效率，减轻工作量的作用。在当今信息网络飞速发展的时代，越来越多的地方要用到计算机技术，促使企业对会计电算化的要求也越来越高。因此，企业在应用会计电算化的过程中遇到越来越多的问题，我们应客观的分析，并有针对性的提出对策，以保证会计电算化工作的可持续发展。
