一、中俄合作背景下黑龙江省旅游企业面临的机遇
作为世界大国，中国和俄罗斯互为领邦，一方面，中俄享有经济贸易合作的地域优势，另一方面，由于中俄两国的经济结构体系存在很大的不同，通过经贸合作的方式能够实现产业优势的互补。众所周知，我国的人均自然资源非常匮乏，国内需求市场远远供大于求，决定了我国自然资源具有一定的外部依赖性的特点。与中国相比，俄罗斯具有绝对的自然资源优势，人均资源非常充裕，具有巨大的机遇与潜能。因此，中俄两国经贸合作的加强，是一种必然的趋势，能够促进两国的技术、资源及产业结构的发展及优化。
1.中俄经济联系日益密切
随着社会经济的不断进步，我国和俄国的经济合作走出了原来的困境，有了全新的历史性突破，如腾飞的东方巨龙般高歌猛进，持续增涨。两国经贸合作呈现多元发展的态势，也就是双方将加强在矿产、化工、能源、农业、交通等众多领域的大型项目的合作。在交通领域，中俄将共同建设两个大型高铁项目；在科技领域，中俄签署了共同研发、生产的一些重点项目。20xx年5月，普京总统访华期间，两国元首签署了《关于中俄全面战略协作伙伴关系新阶段的联合声明》。这次总理会晤，实际上是落实两国元首共识，体现新阶段的历史性的重要会晤。从两国签署的一系列重要合作文件可以看出，中俄在经贸领域的合作向全方位、深层次方向发展。在这样的时代背景下，中俄贸易的稳定和高速进步，给黑龙江的对俄贸易提供了发展的有利环境。
2.俄投资环境日趋强大
20世纪末期，由于苏联解体造成的削弱，俄国经济急剧下滑，当年GDP下降到世界第二十三位，排名奥地利之后。然而21世纪以来，俄国不断发展工业，增加外汇储备，使得经济平稳增长，全年通货膨胀率稳中有降。再加上俄国启动新一轮税务改革，政策环境全面放宽，法律体系日渐完善，运输环境提高等国内原因，使俄的投资环境日趋强大。而黑龙江省作为中国的北部边境，有着得天独厚的地理优势和自然风光，自然成为了俄国投资的第一选择。
二、黑龙江旅游企业财务情况
1.企业财务信息失真
由于当前黑龙江的旅游企业对其财务以及业务信息的管理还没有专业的集成化处理模式，其相关信息主要来源还是一线的业务工作人员，对于他们的财务管理，大多采取票据审核反馈，缺乏必要的规范制度对其进行必要的约束管理。因此很容易出现疏漏和失真。对于信息的反馈管理不能做到准确和及时，公司对于财务的各种决策就很可能出现问题。随着市场经济的不断深入，企业必须能够对市场进行及时的跟踪和把握，并依据其不断调整方向，才能适应激烈的市场竞争。财务决策信息的不及时还可能影响企业对资产负债的总结分析，导致亏损严重的后果。
2.企业财务部门冗杂
很多企业的财务部门交叉冗杂，部门内部没有明确的分工。其个根本原因在于多数企业没有对财务管理投入足够的关注，在对利润的重点投入的同时，没有兼顾财务信息管理系统的建设导致企业的资金使用效率下降，严重时甚至会令企业资产出现流失。
三、黑龙江省旅游企业财务管理存在的问题
1.旅游财务管理的信息欠缺
现阶段，黑龙江省旅游企业普遍存在财务管理流程方面的缺陷，企业的决策信息需要由相关的业务人员进行反馈获得，造成了旅游财务管理信息的欠缺。黑龙江省旅游企业只能通过核算手段来判断资产的收益情况，且不同财务管理人员的核算方法存在较大的差异，使得企业的决策缺乏真实情况的支持，企业财务管理部门无法进行准确的评估，造成了旅游企业财务管理的信息滞后且准确性较低，严重影响了黑龙江省旅游财务管理的发展。
2.旅游企业财务管理制度松散
企业的财务管理制度，就是该企业的财务信息统计以及财务工作安排的相关制度总称。对于旅游企业来说，企业的财务管理制度是其进行财务管理工作所必须遵循的规则和条件。所以一个企业的财务管理制度的完善与否直接影响着整个企业财务管理工作的效率和准确性。对目前黑龙江内大多数的旅游企业来说，其财务管理制度存在如下问题：由于近些年来黑龙江省旅游业的高速发展，大部分旅游企业的财务管理制度滞后，其中相当一部分旅游企业属于小微企业，其经营规模偏小，财务管理机制和会计核算机制十分落后，企业对内部控制重视不足而且观念落后，并且企业对于内部控制的认识不足、执行力低下使得大部分规则制度只能纸上谈兵。而其他很多企业即使有先进的财务管理制度，却也不能把财务管理和其经济业务有效结合起来，从而导致不能保证财务管理职能的充分发挥，不能为旅游企业正常经营和运行提供保障，反而使企业的运转变得更加缓慢，成为了企业的负担。
3.旅游企业财务风险防范机制不健全
目前黑龙江省旅游企业面临的主要风险主要有筹资风险、投资风险、资金回收风险及收益分配风险。结合黑龙江省旅游企业的财务管理现状，我们发现，有些旅游企业在面临较常见的旅游突发事件如旅游项目被动发生变化、旅游项目环境或制度发生变化等有可能影响到旅游企业经营的财务危机时，处理起来不够及时和灵活，这也大大降低了企业抵御风险能力，从而影响旅游企业的长期生存和发展。究其原因，是由于这些旅游企业财务风险防范机制不健全，而这些容易被人忽略的风险防范机制却恰恰成为了大部分旅游企业的致命伤。建立健全的旅游企业风险防范机制，成为了黑龙江省大部分旅游企业的当务之急。
四、解决黑龙江省旅游财务管理问题的对策
1.采取有效的旅游财务管理模式
针对黑龙江省旅游财务管理模式相对比较落户的特点，在实际的旅游财务管理过程中，要提升旅游财务管理的观念，采取有效的旅游财务管理模式，重视旅游财务管理的核心价值和地位，切实提升旅游财务管理的实际水平。要求黑龙江省旅游财务管理人员学习先进的旅游财务管理的知识和方法，提高旅游管理人员的综合素质，督促并支持财务管理人员履行职责，充分认识到旅游财务管理的核心作用，落实旅游财务管理的规章制度，发挥旅游财务管理在黑龙江省旅游发展中的积极作用，不断提高旅游财务管理的能力，保障黑龙江省旅游财务管理的健康发展。
2.旅游企业财务管理制度建设及管理力度
旅游企业要进行有效的财务管理，需要依据当地的具体情况，在法律法规的基础上，根据自身的实际发展情况来建立健全的财务管理制度。各个旅游企业应在分工合作的基础上，设置科学合理的工作岗位，让各个员工明确自己的工作职责，来进行有效科学的内部管理；制定科学的财务监管机制以及会计核算的标准流程，并在出现问题时及时的进行修复和完善；深入了解参与财务管理各个环节和相关岗位的员工，以加强对岗位的控制管理，尽量减少违规违法的财务行为的发生。
3.逐步健全旅游企业财务风险预估体系
财务风险的管理对于企业来说至关重要，激烈的市场竞争风险无处不在，对于各类财务风险，企业应当投入大量的精力进行预估和避免，树立足够的财务风险意识，密切关注企业运作过程中的可能发生问题的各个环节。企业的财务风险预估需要有可靠的机制作为依托，合理管理各生产要素的矛盾。同时要有效的评判相关风险，对企业运作的内外经济环境进行评估。另外，为对不同的潜在风险进行管理，企业应有自己的预警系统，对于各类预警信息进行规范化的系统管理，使各类的都处于企业的可控范围之内，最大化的减少由财务风险产生的企业亏损。
4.引进现代化信息技术，建立旅游财务管理的信息系统
随着科学技术的快速发展，信息技术已经成为影响旅游企业发展的重要因素。现代市场经济中，信息技术能够获取准确、全面的信息，进而促进旅游财务管理活动的高效发展。黑龙江省旅游财务管理过程中，要积极引进现代化的信息技术，扩大财务信息的获取途径，全方面的采集旅游财务管理信息，建立旅游财务管理的信息系统，对各种旅游财务信息进行及时快速地处理，规范旅游财务的有序管理，提升黑龙江省财务管理的水平。同时，旅游财务管理人员要强财务管理的信息理念，关注与旅游财务管理相关的有效信息，为财务管理提供有价值的反馈信息和财务决策依据。
五、结语
在中俄合作背景下，黑龙江省旅游企业面临着极好的机遇，可是企业财务管理方面的问题却层出不穷：企业财务管理制度松散、企业财务风险防范机制不健全。这需要采取有效的旅游财务管理模式，不断完善旅游企业财务管理制度，加大企业管理的力度，逐步健全旅游企业财务风险防范机制，引进现代化信息技术，建立旅游财务管理的信息系统，让黑龙江省旅游企业在中俄合作的良好背景下迅速发展，成为黑龙江省经济发展的特色企业。
摘要：随着经济的迅速发展，人们的生活水平得到极大的提高，更注重追求生活质量和品位，旅游行业也因此而得到迅猛的发展。随着旅游行业的日渐繁荣，旅游企业呈现百家争鸣的局面，在保障生存的基础上谋求发展，最终实现利润最大化，是企业和财务一致的目标，对企业的财务管理进行研究和完善有助于企业在竞争中取得优势。文章主要对旅游企业财务管理中出现的问题进行探讨，提出解决方案，以期对旅游企业的稳定和发展有所帮助。
关键词：旅游企业;财务管理;管理模式
改革开放以来，我国旅游业一直保持强劲的发展势头，被誉为是我国的“朝阳产业”。本文从旅游财务管理的定义和特点入手，分析我国旅游财务管理现存的问题，并在此分析上提出解决问题的对策。
我国的旅游业以旅游企业为主要的存在方式，也是旅游业收入的主要来源之一。但是，由于旅游行业起步较晚，管理机制还不够健全，在市场经济体制下，旅游企业面临着经济环境、经济政策、公司内部治理等一系列因素的影响和制约，财务管理中必定还存在着一些亟待解决的问题。只有这些问题得到很好的解决才能让旅游业发展更为顺利和迅速，从而更好的肩负起促进旅游业发展和经济发展的双重任务。
一、旅游企业财务管理现状以及存在的问题
1.应收账款管理不严格
在旅游企业中，资金管理是财务管理工作的重中之重，加速资金的周转也是实现利润最大化的要素之一。
在实际操作过程中往往没有对应收账款进行良好的管理，也没有严格的程序和规定进行催收。导致了资金流转不畅。此外，对应收账款挂账单位、挂账金额及账龄的管理比较混乱，给催收账款带来难度。
2.对现金和发票的管理存在漏洞
在实际操作过程中存在较多现金支付的情况，实际收付的情况较难核实。如果客人不索取发票，而收款方又不主动开具发票的情况下，就会有虚报或故意少报收入的情况发生，给国家造成直接损失。也会让企业在税务核查的时候面临偷税漏税的风险。
3.对业务部门活动资金控制制度不完善
除了可以预计的支出如工资、奖金、房租等以外，在业务处理过程中还有其他大量的费用产生。费用支出控制制度不完善导致了费用的虚报。同时，审批程序没有按照固定流程，使预算之外的不合理的费用发生，增加了营运成本。
4.财务管理制度不完善
财务管理的有效进行需要一套完整有针对性地财务管理制度作为支撑。由于旅游企业子公司比较多，网点比较分散，需要建立严格的制度对资金的分配进行控制。部分小公司财务核算制度不健全，岗位分工不明确，资金的管理不严格。总公司在对分公司的财务状况和经营状况进行审核时有一定难度，同时也不方便对资金进行集中吸收。
二、解决旅游企业财务管理问题的对策
我国历来以丰富的、得天独厚的旅游资源著称于世，经过20多年的改革开放，旅游业取得了长足的发展，旅游企业是旅游业发展的主体和基础，在全省国民经济发展中发挥着日益重要的作用。近年来，随着国际国内市场竞争的日益激烈，我国旅游企业出现经济效益下滑、经营困难甚至连年亏损的现象，主要体现在企业对财务管理缺乏足够的重视，重经营业务、轻财务管理的思想在企业决策层中普遍存在，企业财务管理远远滞后于企业自身发展的需要和市场经济的要求，这种状况严重阻碍了旅游企业的生存和发展。因此，如何加强旅游企业财务管理，提高经营管理水平，增强旅游企业竞争力，进而拉动全省旅游经济持续、快速、健康发展已成为当前亟待解决的课题。
1.加强应收账款管理，规范收款流程
针对一般客户，业务部门应该持有的态度是先收款后提供服务。但是，对于长期合作的客户会签订挂账协议。财务应该根据挂账单位的不同分类整理账单，确定已经冲抵的金额和应收账款的余额，及时与对方单位对账。对于已到承诺付款期限的账单，通知业务员加紧催收。同时收款责任应该落实到个人，给业务员施加压力，尽量减少坏账的发生。
2.加强对现金和发票的管理
要求各个营业点按时上交营业款，注明客户的详细信息及消费情况，以便进行稽核。每一笔业务所带来的收入应该主动开具发票，尤其是个人。这样，财务可以根据个人或组团的情况分别进行核实和核算。通过对发票的管理来进行对收入的管理，尽量避免漏报收入的情况发生。
企业暂时不使用的固定资产出租给其他单位使用时，向租用单位收取租金。企业出租的固定资产，应照提折旧。所得租金冲减企业管理费中相应的折旧费，余额部分列入更新改造基金。租赁期间的修理费用，由租用单位负担。企业各类固定资产的使用年限和提取折旧的有关规定，按国家旅游局、财政部旅财字第003号文颁发的《国营旅游企业固定资产折旧若干规定》执行，企业通过融资租赁方式租入的机器设备，也应按上述规定计提折旧(用计提的折旧基金作为偿还租赁费的资金来源)。
3.对各部门资金进行控制
允许各个业务部门对自己的资金进行支配和控制，但是一定要由总公司为他们设立资金专户，这样方便对资金进行跟踪控制。同时，财务部门应该对资金进行一个整体预算，将工资、奖金等必备项包括在内，设定最高限额。在限额内的款项可以自由支配。对于超过限额的部分，要执行严格的审批和报销程序，在理由充分，票据齐全的情况下给与审批和报销。
4.建立完善的财务管理制度
旅游企业逐渐趋于多元化，所提供的服务设计到衣、食、住、行等各个方面。资金比较分散。容易造成资金的闲置，也不便于管理。企业可以吸收旗下各个子公司的资金，进行统一的财务管理和管理。根据各个子公司的不同经营状况和资金需求进行资金的合理调剂。这样，既有利于资金的集中管理，又可以促使各个单位对内部的资金加强管理和核算。同时还可以使闲置资金得到有效利用，提高资金利用率，获得投资高收益的回报。
综上所述，旅游业作为国民经济的重要增长点，得到了政府部门和投资者的广泛关注。近年来，旅游业的发展也呈现出了百家争鸣的景象，但是由于起步较晚，经验不足，特别是在财务管理方面还存在着诸多问题。
我们只有找出旅游企业财务管理存在的问题，并采取相应的措施，这样才有助于旅游企业的稳定发展。
1我国国企内部审计现状
内部审计在西方国家早已蓬勃发展，我国是从上个世纪80年代中期才开始，从无到有经历了很长时间的发展。如今国企的内部审计工作，已为我国的社会主义市场经济的发展发挥着很大的积极作用。一方面是我国的国企内部审计从业人员迅速发展，已达到三十多万人。二是内部审计的重要性越来越明显，已由最初扮演着简单“检查者”的角色，转换为现如今社会主义市场经济发展中的高层次的“参谋者”。三是我国的企业内部审计工作发展速度十分快，虽然取得的成绩无法与国外比较，但是也取得了一些卓越的成绩。我们不能因此就觉得企业内部审计工作就没有问题了，还应该更加的重视。现在许多单位设立了内审机构，但却做的是财务的辅助工作，没有合格的、完善的章程，忽略了内部审计的管理控制职能，简单的认为审计就是监督会计。
2我国国企内部审计存在的突出问题
自改革开放以来，我国的经济飞速发展，日益进步的企业也发生了质的变化，现有的各种审计机构组织体系也暴露出了不少缺陷和弊端。就目前国企内部的审计工作而言，笔者认为主要存在以下几方面的问题：
国有企业内部审计的目标和企业目标不一致，审计工作概念模糊不清我国国有企业众多，政府审计机关任务很重，专职的审计人员人数有限，有时工作中就会出现漏洞，这样就得在政府审计机关的指导和监督下，建立部门和单位内部审计机构，开展内部审计监督和评价活动，使审计监督工作延伸到各个企业单位，全面做好审计工作。但是国有企业本身就存在企业所有权归国家所有这个特性，企业的所有行为都会受到政府部门的监督，所以企业的内部审计也就会演变成政府人员对企业管理人员的一个监督。这样一来，企业内部的审计就变成了政府部门在国企中的一个部门延伸，国企内部的审计工作也变成了政府部门的代理部门，那么从事企业内部审计工作的工作人员就会考虑到政府审计部门的监督需要，就出现了审计部门的工作目标与企业的发展目标无太大关系，导致了工作人员既得做好监督还得做好服务。工作中就会出现为难的境况。审计职能实际上难以全面发挥功能。
国企审计部门在内部的审计工作中很难做到独立性，并且它的地位也比较低下，所以内部审计和外部审计就有很大的不同国企审计部门人员大多都来自企业内部，而内部审计部门也是整个企业的一部分，内部的审计人员的很多利益都与企业的发展紧密联系，在很大程度上都取决于企业管理者对其的肯定，这样就导致了审计人员出现境地两难的情形，国企审计部门人员就出现双重角色。他们既要站在外部审计的立场上履行监督企业的行为，而本身还要为企业行为服务，所以工作中可操作性就变差了。
国企审计部门的工作人员的布局较单一化，而且知识结构存在老化现象审计机构工作人员一般配置简单，内审机构办公硬件设备配备落后，国有企业中审计工作人员大多都是原来的会计工作人转换来的，他们几乎都是通过简单的岗位培训，就承担会计的职责，他们的实践经验很丰富，对各种会计报表驾轻就熟，但是缺乏会计的系统管理理论的素养和风险管理及经济预警等很多方面的敏锐性和前瞻性。所以这就与企业的发展需要相距较远。
审计人员观念和审计方式落后，各项投入严重不足社会的飞速发展，很多私营企业早已步入计算机操作时代，但我国的很多国企仍在使用过去的老办法经验估计，甚至还停留在手工操作的阶段，审计费用极低而且速度慢，信息闭塞，审计人员的工作方式也只仅仅局限在企业的生产经营后，进行常规的查错补漏审计工作，审计范围是以往的财务记录，评价检查也只是以前经营的'利润和亏损。
3完善我国国企内部审计的主要方略
进一步加强企业领导者的控制职能和内控意识。应该建立完善的企业内部的管理制度，这将会影响到企业的健康良性发展，也会影响企业的各项效率。我们应该清醒地认识到这一点，尽早走出这个误区，转换思想观念，强化企业管理。为员工营造一个制度完善，控制有效，互相激励、互相制约、平等竞争的环境；注重培养勤奋、创新、高效、态度端正的员工，并且还要注重员工的后续培训，对重要岗位的工作人员实行考核制度，对业务能力欠缺及渎职懒散的人员可以实行轮岗或换岗，如发现堵塞漏洞，工作怠慢者应严厉处罚，以确保国家的财产安全。
国企要重视以人为本的观念。因为人是企业发展的创造者，是企业的灵魂。企业制定任何的经营目标，核算机制，都必须做到以人为本，强调人的重要性，鼓励和积极运用人的创造才能，注重人才的培养和应用，把人的主动性、积极性和创造性时刻放在首位，从而达到内制的美好结果。内部控制是否会成功，取决于员工的自控能力和行为。如果企业管理者测重内部控制，重视企业员工，尊重企业员工的心理需求，注重相互沟通和交流，就能减少两者间的摩擦，共同为企业的发展献计献策。
建立切实可行的控制制度。具备了领导的重视、员工的诚信这两个条件，就给内部控制创造了良好环境，但还得组建完善的、合理的内部控制机构。这一机构的活动安排要有严密的计划。既要保证制度的合理性，还要保证制度的准确性，尤其是我们的中小型企业，要注重采购和付款、资金和销售及成本费用的控制。这样企业就会走向长久和良性健康的发展。
加强内部审计控制。企业内部的最高领导应由内部审计机构直接负责，保持相对独立性。企业内部的审计工作人员要根据审计制度对各级管理层的财务活动和管理活动进行评价，包括各级管理人员的绩效、企业经营方针的贯彻执行情况、内控环节的协调情况、企业财务会计信息的真实性和可靠性等。
注重培养和提高审计工作人员的业务素质。定期培训，与时俱进。总之，内部审计是企业可持续性发展，提高效益的重要手段，应高度重视，使之制度化、规范化，这样国企才能更好的发展，对私营企业起到示范作用，使我国真正成为以国有企业为主体，多种私营企业共同发展的经济大国，把我国的社会主义市场经济搞得红红火火！
一、引言
随着世界经济、发展一体化进程的不断推进，我国也加入WTO和各种区域经济体以积极融入世界经济的发展潮流。这些举措在给国家经济发展带来机遇的同时，也将面临更多的风险。企业为积极应对这一系列的风险和挑战，定将会在企业的发展中更加重视对公司治理、风险控制、战略管理、法律保护等领域的建设，内部审计也将随之发展。
我国国有企业相比较私营企业或者大型的上市公司，有着诸多优势，如融资优势、技术支持优势等。因此，推动我国企业内部审计发展的领跑者的重任自然也落到了国有企业的身上，其内部审计工作将会在我国内审工作中处于主导地位，同时也体现着内部审计的总体发展趋势（中国内部审计协会，20xx）。
二、提高国有企业内部审计独立性的建议
（一）提高国有企业内部审计机构的组织独立性
在中国内部审计协会20xx年发布的《内部审计具体准则》中指出“内部审计机构应当接受组织董事会或者最高管理层的领导和监督”.并明确说明，有管理权限的董事会或者类似的机构包括：董事会、董事会下属的审计委员会和非盈利组织的理事会，最高管理层则是总经理或与总经理级别相当的人员。
西方国家较多的是利用建立审计委员会机制：审计委员会一般是由企业的董事会进行选举成立的并成为董事会的分会之一，由董事会来进行管理，这就保证了企业的内审机构不受企业其他任何一个职能部门的管理或制约，能够保证进行审计工作的独立性。
此外，通过对我国沪市上市公司20xx年报中相关信息的描述性统计分析发现：在设置内部审计机构作为内部控制监督主体的沪市756家公司中，有755家公司明确内部审计机构隶属于董事会下设的审计委员会（王玉兰、简燕林，20xx）。可见，审计委员会的模式在我国可以适用，并且将逐渐成为主流态势。对于国有企业内部审计建立审计委员会模式，国家可以给予一些政策上的鼓励和支持，让企业自发主动进行内部审计委员会的建设。
（二）积极发展增值型内部审计
作为英国公司治理和内部控制研究历史上的三大里程碑之一，Turnbull Repor（t特恩布尔报告）指出，之前认为的企业内部审计师的工作内容是对企业会计财务部门的监督和复核的这种看法已经无法满足现在企业和经济大环境的发展，并在此基础上提出，企业内部审计师将更多地集中精力于“确证和建议”,这一建议的提出也赋予企业内部审计更加丰富和有价的内涵，并在当时成为促进推动英国内部审计进步发展的积极力量，也为内部审计师的职业定位和发展奠定了基础。
Turnbull Report的这一建议也正好和IIA提出发展增值型审计的想法相契合。让内部审计师关注在企业的.发展战略和日常经营，这也一定程度上支持了现在提倡的将外部审计以风险为导向的这一概念引入到内部审计中，即发展风险导向的内部控制。企业审计部门在制定审计计划是要将其与公司的风险管理策略相联系，内部审计师要认真切实分析企业当前所面临的种种风险，并以此为导向，从而使内部审计的计划以及工作可以与企业的发展战略和经营计划相协调。
对于我国国有企业而言，也应积极提倡增值型审计的理念，界定好企业内部审计机构的工作内容，不能限于企业财务收支的审计，还应该结合企业自身的经营特点，做到让企业的内部审计人员自主、自由地参与组织的战略规划、经营管理、风险管理等方面，进一步明确企业内部审计机构及其人员的工作职责与内容来实现内部审计自身价值的增值，并逐步扩大内部审计的范围，让内部审计真正参与到企业的经营活动中去，对企业的经营管理活动实施全程监督与控制，应当扩展到事中、事前，提出针对企业情况的预防措施，加强内部控制与风险管理，提高企业在经营中的效率，增加国有企业的价值，实现国有资产的保值增值。
（三）注重内部审计人员的职业培养
探讨西方内部审计的发展可以看出，西方国家非常注重企业的内部控制，对于内部审计部门的建立与完善也常常是不遗余力。据统计，西方企业的内部审计人员人数一般都是能大到公司员工总数的有5%之多，除却在人数上可以看出内部审计工作展开的规模大之外，人力资源对于内部审计人员的招聘是也相当谨慎，十分看重内部审计人员的专业素质和职业道德，并将内部审计人员作为企业管理人才的后备军来进行培养。有抽样调查显示美国500 强公司的内部审计人员每年都要接受较长时间的集中培训，都要完成40 小时的后续教育（秦荣生，20xx）。可见，西方国家对于企业内部审计人员的要求很高，同时也十分注重对其的培养。
因此，针对我们国家国有企业内部审计的现状，借鉴西方国家的培养方式，我们可以从以下几个方面着手：一是加强职业道德教育，让其在进行内部审计工作时能做到精神上的独立，从而在企业中营造一种良好的内部审计的职业环境和氛围；二是人力资源部门在招聘内部审计人员时，注重其专业素质，同时通过切实提高内部审计人员的薪资待遇和其在企业中的地位，做到将内部审计领域的优秀人才吸引到企业的内部审计部门中，壮大企业内部审计的力量和专业水平；三是制定详细具体的培训考核机制，定期对内部审计机构人员进行专业的培训与后续教育，并且不仅仅限于财会、审计知识，还应有相应的法律知识、计算机知识和风险控制等，让其知识储备可以得到及时的更新和补充，并进行相关的考核，采取考核通过可提高待遇等措施激励内部审计人员，从而保证并提高企业内部审计工作的质量。
（四）创建注重内部审计的企业文化
企业文化是企业的一笔精神财富，它是在企业的生产经营和日常管理中所形成和创造出的，不仅仅是企业发展的理念或者文化传统，它也影响着公司制度、员工的日常行为及心理等，因此也可以说企业文化是实现企业目标的一套非正式的规则，相比较硬性要求，企业文化则是一种软性、柔和的内部控制的方式（隋敏，王竹泉，20xx）。企业通过企业文化这一途径将企业的基本理念、发展要求潜移默化地传输给企业员工，从而能形成企业上下一致的企业文化。而以这种途径，远比开会说教传输的方式更有效，员工将企业文化牢记于心，并对其产生一种责任感和使命感，让他们可以在工作中激发更多的积极性和主动性。
因此，创建内部审计的企业文化所带来的积极作用不容小觑：通过建设强调内部审计的企业文化，用以人为本的形式来宣传，并且不仅仅限于文本、口号，而是要深入到企业日常的生产经营，并与企业的发展战略相一致，从而更有利于促进企业员工的合作度与信任感， 进一步挖掘和激发企业内部控制的潜力和能量。
参考文献：
许多研究都证明了公司内部控制缺陷与收益质量降低、盈余管理以及风险增加之间的关系，并证明了内部控制缺陷代表着财务报告使用者的风险。以往的这些研究结论是否意味着内部控制缺陷会对审计收费产生影响呢?本文利用我国A股上市公司20xx年和20xx年的数据，从截面视角探讨上市公司存在的内部控制缺陷是否会影响审计收费，并将内部控制缺陷进行具体分类，研究不同类别的内部控制缺陷对审计收费影响的差异;同时，本文还从跨期视角研究公司修正内部控制缺陷后对审计收费有什么影响。
相关文献梳理
国外学者关于内部控制与审计收费关系的研究有着不同的结论。一些学者研究后认为内部控制和审计没有关联［2-5］;另一些研究结果却不同，Daigle等通过分析1996—1999年审计工作底稿的数据发现，信息技术审计师的评估控制风险会影响审计时间和费用［6］。Raghunandan和Rama、Hogan和Wilkins研究显示内部控制风险增加会从两个方面引起审计收费提高:一是审计师判断公司存在较高内部控制风险时，为了降低审计风险会相应增加审计投入，因此会收取更高的审计费用;二是公司存在较高内部控制风险往往说明整体风险水平较高，审计师会加收一部分风险溢价，以防审计业务的诉讼风险增加［7-8］。Bedard等发现内部控制缺陷与计划投入的审计时间和预计收费相关［9］。Hoitash等检验认为强制披露内部控制缺陷与审计费用的相关性比自愿披露的重大缺陷与审计费用的相关性更大［1］。在我国，曹建新、陈志宇认为，在审计质量较低时提高内部控制质量有助于降低审计收费，而在审计质量较高时二者关联度明显减弱，这说明审计质量越低，内部控制质量与审计收费之间的负相关关系越显著［10］。张旺峰等构建了内部控制质量评价指标并进行了有关检验，结果显示注册会计师的审计收费与企业的内部控制质量之间存在着不显著的负相关性［11］。关于内部控制质量与信息披露的研究，方红星指出在强制性披露内部控制信息的制度框架下，积极倡导公司披露内部控制缺陷信息，可以有效解决信息不对称问题，同时自愿披露内控信息还可以缓解代理冲突并有助于提高资本市场配置效率［12］。杨有红、汪薇认为管理层自愿披露内部控制信息的动机不足［13］。内部控制信息披露是否充分在一定程度上可以反映内部控制质量的高低［14］。林斌、饶静分析指出内部控制质量越高的公司，为了向市场传递真实的价值，越可能充分披露内部控制鉴证报告［15］。国内学者关于这一问题的研究结论基本相同，即披露内控缺陷的公司，其内控质量较低;内控质量较高的公司，更愿意披露正面的内控信息。由于上市公司披露的内部控制缺陷是管理层自主决策的结果，基于信号传递理论，倾向于披露对自己有利的信息。那么仅以披露内部控制缺陷说明内部控制质量进而研究内控缺陷对审计收费的影响似乎理据不足，因此本文先验证了披露内部控制缺陷会导致审计收费增加，然后从动态跨期视角考虑修正内部控制缺陷是否会导致审计收费下降。同时，本文从截面视角对内部控制缺陷进行分类，扩展检验了不同类别的缺陷对审计收费影响的差异。
研究背景和假设
20xx年，财政部等五部委联合发布了《企业内部控制基本规范》及《企业内部控制审计指引》，要求上市公司评价其内部控制并披露评价报告和鉴证报告。在有关部门强制要求上市公司批露内部控制信息之前，部分上市公司已经进行内部控制审计并披露相应的信息。内部控制可以有效保证公司风险管理和控制的运行，没有或不能适当运用内部控制系统的公司，内部控制缺陷会导致相关风险进而发生更多的费用。审计师需要执行包括财务报表审计和财务报告内部控制审计在内的综合审计。根据审计风险模型，注册会计师的审计风险分为重大错报风险与检查风险。其中，重大错报风险进一步分为固有风险和控制风险，重大错报风险与检查风险成反比。依据风险导向审计方法，控制风险上升会导致检查风险下降。审计师必须通过扩大审计范围、增加审计投入来获得足够的关于财务报告内部控制有效性和评估财务报表审计控制风险的证据来支持审计意见。如果审计师将分配的资源成本过多转嫁给客户，审计收费就会随着客户的内部控制风险增加而上升。为了有效地分配资源，审计师根据风险高低调整投入多少，将更多资源分配到存在内部控制重大缺陷的领域，审计收费则根据测试出的内部控制缺陷相应调整。因此，当公司存在内部控制缺陷时，审计师会增加实质性测试或收取风险溢价，从而引起审计收费的增加。通过进一步地跨期分析后发现，如果公司在当年披露内部控制缺陷之后，下一年度积极识别缺陷，实施内部控制连续性监控、改进修正缺陷，那么审计师面临的审计风险可能会降低，审计资源投入减少，审计程序和范围也会适当缩减，进而降低审计收费。由此，本文提出如下假设。H1a:公司披露内部控制缺陷，审计收费增加;H1b:公司修正内部控制缺陷之后，审计收费下降。
审计测试不能发现所有可能的错报，审计师对于高风险的审计业务可通过提高收费来控制风险、弥补可能产生的诉讼保险成本并建立足够的财务储备。因此，对审计收费增加的预期与内部控制风险相关［2，5，9］。本文将内部控制缺陷划分为一般缺陷和特定缺陷，审计师在审计过程中围绕特定账户的具体问题分辨公司的内部控制缺陷类型，一般缺陷比特定缺陷虚化，很难确定存在哪方面的具体问题，特定缺陷相对一般缺陷与内部控制风险更相关。审计风险模型显示，内部控制风险增加会导致检查风险降低。特定缺陷严重会引起更多的审计测试或更高的风险溢价，存在特定缺陷时的审计定价很可能会超过存在一般缺陷时的审计定价。但是，关于内部控制缺陷分类意义的研究结论却不同。Earley等审计师发现很难区分内部控制缺陷类别［16］。Raghunandan和Rama没有发现审计定价对于内部控制缺陷类别之间的差异［7］。另一些研究表明了这种区分是有意义的，他们发现，强制披露的一般缺陷与减少的应计质量相关，而强制披露的特定账户缺陷却不与之相关［17-21］。Ettredge等发现审计师辞职与内部控制一般缺陷更相关［22］。Hogan和Wilkins认为一般和特定账户内部控制缺陷与审计费用在相关性上存在差异［8］。我国学者之前还没有专门研究缺陷分类对审计收费影响的差别，本文拟研究不同类型的内部控制缺陷与审计收费的相关性，比较一般缺陷与特定缺陷与审计收费的关系。由此，本文提出假设2。H2:公司披露内部控制一般缺陷和特定缺陷对审计收费的影响存在差异。
研究设计
(一)样本选择和数据来源
本文的数据主要来自于CCER数据库和巨潮资讯网，同时，本文还对数据进行了以下处理:剔除了金融保险类公司、数据缺失和1%的极值公司。最终获得20xx年和20xx年沪、深两市A股1097家上市公司数据作为研究样本。
(二)变量选取及模型设定
本文设置的被解释变量是审计费用的'自然对数(lnAFEE);解释变量用于假设检验内部控制缺陷问题的几种方式。ICMW是一个指示变量，如果披露了内部控制缺陷取值为1，否则为0。REVISE是一个指标变量，如果20xx年比20xx年披露的内部控制缺陷种类减少，表示修复缺陷取值为1，否则为0。本文按前人分类方法将内部控制缺陷划分为一般缺陷和特定缺陷。GENERAL表示一般缺陷的数量;SPECIFIC表示特定缺陷的数量。
研究结果及分析
(—)描述性统计
本文依据前人对内部控制缺陷的定义和分类，通过手工整理，将内部控制缺陷划分为20种，其中一般缺陷12种，特定缺陷8种。总体样本为1097家，其中20xx年有267家披露了内部控制缺陷信息，830家没有披露内部控制缺陷信息。研究显示267家公司披露的内部控制缺陷_有609个缺陷，平均每个公司2．28个。表2统计了内部控制缺陷分类数量，并按照数额和公司分布比率进行排列。如表2所示，20xx年267家公司披露的内部控制缺陷中，一般缺陷共585个(占披露总缺陷的96．06%)，披露内部控制不充分或不存在内部控制功能的共有184个(占30．21%)，披露内部审计不充分缺陷有91个(占14．94%)，风险防范缺陷有79个(占12．97%)，管理者、董事会和审计委员会缺陷所占比例为11．17%，会计人力资源缺陷有8．7%，无效的服从有6．57%，此外，高级管理人员(能力，语调，可靠性)、职务分离和内控设计、人员的道德水平和服从程度、不充分的披露(及时、相关、全面)所占比例均为5%以下。特定缺陷共24个(占总缺陷的3．94%)，其中信息技术(软件，安全，公开债券)所占比例最大为3．12%，会计对账程序不严密等等六类缺陷均没有公司披露。20xx年披露内部控制缺陷为506个，内部控制不充分或不存在内部控制功能和内部审计不充分仍然占最大比重，总缺陷数量比20xx年少103个，说明在内部控制规范施行之前，上市公司自愿披露的动机不足。如表3所示，审计收费lnAFEE平均值为13．39683，最大值为18．11958，最小值为11．69525。1097家上市公司中有267家公司披露了内部控制缺陷，占总体样本的24．33%，在披露的内部控制缺陷中，一般缺陷比特定缺陷多，每家上市公司平均披露0．53327种一般缺陷以及0．021878种特定缺陷，其余830家公司没有披露内部控制缺陷信息。在总体样本中，平均7．56%的公司更换了会计师事务所，平均7．1%的公司聘请的是“四大”事务所审计。
(二)单变量分析
本文检验了各个变量与被解释变量之间的相关关系，数据显示内部控制缺陷与审计收费在10%水平上呈正相关，初步说明存在内部控制缺陷会导致审计收费增加。修正内部控制缺陷与审计收费呈负相关关系，但是并不显著，说明修正内部控制缺陷在一定程度上会降低审计收费，但是由于不确定修正的内部控制缺陷是否重大以及公司可能会在期末对该缺陷进行修正，而审计师已经进行前期审计工作，从而导致二者的相关关系不显著。特定缺陷与审计收费在1%水平上显著正相关，一般缺陷与审计收费的关系不显著。原因可能是特定缺陷涉及公司特定账户或某一具体方面，影响力大，如果存在特定内部控制缺陷，审计师会增加投入进行测试。一般缺陷相对特定缺陷而言比较虚化，涵盖范围广，没有特定内容，是否存在一般缺陷，审计师需要进行必要的控制测试，公司特定缺陷比一般般缺陷对审计收费影响更大。在控制变量中公司规模、流动比率、四大事务所审计在1%的水平上显著。相关系数如表4所示。
(三)回归分析
表5列示假设H1a和H1b模型回归结果，调整后的R2结果显示，两个模型的拟合程度较高。模型1回归结果与假设一致，表明内部控制缺陷与审计收费存在显著正相关关系，说明我国上市公司存在的内部控制缺陷会引起审计收费增加。审计收费与会计师事务所变更、ROA、公司规模、是否被“四大”审计、资产负债率等存在显著相关关系，与上市时间、营业收入增长等不显著相关。模型2回归结果(见下页表6)显示修正内部控制缺陷与审计费用存在负相关关系，说明修正内部控制缺陷会在一定程度上降低审计费用，但效果并不显著。本文从跨期视角提出公司识别和修正内部控制缺陷存在预期效益，这将导致审计师调整评估风险和减少审计费用，但是数据显示修正内部控制缺陷之后对审计收费的影响并不显著。原因在于修正内控缺陷之后，缺陷的种类及个数减少了，但修正的是否为重大缺陷这一疑问干扰了回归结果。此外，如果修正缺陷的发生接近期末，内部控制缺陷可能在本年度的大部分时间内一直存在，也会造成特定账户错报风险，但该公司仍然可以披露一个无内控缺陷的报告。审计师为确保其修正控制缺陷的有效性可能不会明显降低审计收费。表6列示H2模型回归结果，数据显示特定内部控制缺陷与审计收费显著正相关，一般缺陷系数并不显著相关。内部控制特定缺陷涉及公司特定账户或某一具体方面，影响力大。审计师在审计过程中更多地围绕特定账户的具体问题，如果上市公司存在特定内部控制缺陷，审计师会面临较高的审计风险。为此，审计师会增加审计投入和审计时间，充分执行审计程序和实质性测试范围，在审计过程中势必会根据审计风险来决定审计收费，因此会导致审计收费的增加。一般缺陷相对特定缺陷而言比较虚化，涵盖范围广，没有体现特定内容。无论公司存在或者不存在一般缺陷，审计师都要进行必需的控制测试，因此一般缺陷不会对审计收费产生较大的影响。
研究结论与局限
本文以我国20xx年和20xx年1097家A股上市公司为研究对象，从截面和跨期两个视角检验了内部控制缺陷对审计收费的影响。研究发现，上市公司存在内部控制缺陷会导致审计收费增加，特定缺陷与一般缺陷对审计收费的影响存在差异，特定内部控制缺陷对审计收费的影响相对一般内部控制缺陷对审计收费影响更大，导致审计收费更高。本文进一步研究发现修正内部控制缺陷对降低审计费用有影响但是影响并不显著。我国公司刚刚开始披露内部控制信息，管理层可以选择是否自愿性披露内部控制缺陷信息，这种选择体现了管理层动机从而达到在资本市场上引起不同反应的目的。实际上从长远看，上市公司充分详细披露内部控制缺陷信息，逐步改善内部控制制度，表明管理层重视内部控制管理、积极识别内部控制缺陷、动态完善控制程序。
本文的研究还存在一些局限与不足之处。从目前的实际情况看，上市公司在披露内部控制自我评价报告的内容、指标、缺陷分类、影响程度等方面千差万别。本文基于内部控制评价报告，手工搜集统计内部控制缺陷种类个数，可能带有一些主观性。本文尚未研究自愿披露内部控制缺陷与强制披露对审计收费影响的差异，以及内部控制规范实施前后内部控制缺陷对审计收费的影响，这些问题留待今后进一步研究。
