摘要：目前国内绝大多数高校投入巨资，完成了外延式扩张，随着国家“双一流”工作的积极推进，逐步转入内涵式发展。仅从经济效益出发，需要多长时间才能收回投资呢？这就涉及到高校的经济效益管理，涉及到高校的收入和学生的教育成本管理，就需要核算学生教育成本。学生教育成本是指学校为培养一定数量和专业的学生所发生的直接用于学生方面的一切开支和耗费。
关键词：折合人数；费用分配；教育成本核算
学校发生的各种费用不能全部计入学生教育成本，如离退休人员支出、经营支出、科研支出、上缴上级支出、党政管理部门支出等；对于应计入资本性支出的购建固定资产支出、购买无形资产支出以及对外投资等，视用途情况以固定资产折旧费或者无形资产摊销的形式分期分批计入有关支出，而那些直接用于学生教学、管理的费用，如各学院发生的人员费用、水电暖费、奖助学金等以及向学生提供服务的图书馆、实验室等分配转入的费用计入学生教育成本。下面探讨学生成本费用分配情况。学校各学院管理部门所发生的支出、教学人员费用、教学用固定资产折旧费以及学生活动经费等大多属于应计入学生教育成本的间接计入费用，应按一定标准在成本计算对象之间分配，一小部分不必经过分配就可以直接计入成本计算对象。
一、固定资产折旧费用分配
要进行教育成本核算，应该修改《高等学校会计制度》中关于会计核算原则，即将收付实现制改为权责发生制，按权责发生制对收入和费用进行确认；将购建固定资产、购买无形资产支出计入资本性支出，只有当计提固定资产折旧或分期摊销无形资产时才能形成费用。对于固定资产折旧费的分配，家具及设备类固定资产一般是各学院专用，所以这一类固定资产折旧费一般可以直接计入有关学院，在学院内部成本计算对象之间分配；对于房屋建筑物折旧费，如果是几个学院共用一栋教学楼，可按有关学院占用的房屋建筑物面积分配。如果学院独占一栋教学楼，那么就不存在房屋建筑物折旧费在学院之间分配的问题，其折旧费直接计入该学院，在学院内部各成本计算对象之间分配。某房屋建筑物折旧费分配率=该房屋建筑物计提的折旧费/该房屋建筑物面积某学院应分配的该房屋建筑物折旧费=该学院占用的房屋建筑物面积*该房屋建筑物折旧费用分配率固定资产折旧费在学院内部各类别各专业（成本计算对象）之间进行分配时，可按学生折合人数进行分配。固定资产折旧费用分配率=某学院折旧费用总额/该学院学生折合总数某类别某专业学生分配的折旧费=固定资产折旧费分配率*该类别该专业学生折合人数
二、教学辅助费用分配
教学辅助费用是指教学辅助单位所发生的全部费用，主要包括工资及福利费、社会保障费、折旧费、水电暖、办公费、差旅费、会议费等。这些费用要在接受服务的单位之间分配，即遵循“谁受益，谁承担”的原则，分配标准为提供服务时数或接受服务的学院学生数。教学辅助单位主要有图书馆、水电暖中心、实验室、学生公寓、维修中心、学生食堂等，主要是为学生提供公共服务。某教学辅助费用分配率=该教学辅助费用总额/各学院学生总数或劳务时数总和某学院应分配的该教学辅助费用=该学院学生生总数（或劳务时数总和）*该教学辅助费用分配率例如，某高校图书馆5月份共发生固定资产折旧费6万元，人员工资及福利费、社会保障费用等3万元，水电暖、办公费、差旅费等共计2万元。全校在校生8000人，其中文学院1500人。那么图书馆费用分配率=（60000+30000+20000）/8000=（元/人）文学院应分配的图书馆费用=1500*（元）对于水电暖，各教学楼及所有楼层有仪表计量数据的，按实际使用数量和相应的费用单价计算某学院应分配的水电暖费用；没有仪表计量的水电费，按学生人数分配；暖气费按各学院占用的房屋建筑物面积和暖气单价计算，计入有关学院学生教育成本。如果某学院独占一栋教学楼，该教学楼所发生的水电暖费全部直接计入该学院。
三、公共课费用分配
公共课主要有中文、数学、政治、外语、体育等，其课时费按各学院接受的公共课时数以及课时平均单价计算分配。例如，5月份文学院向全校学生提供公共课教育20xx课时，其中讲师1000课时，副教授600课时，教授400课时。学校制定了课时费标准，讲师50元/课时，副教授70元/课时，教授100元/课时。其中数学院接受文学院授课300课时。那么课时费共计1000*50+600*70+400*100=132000（元）课时单价132000/20xx=66（元/课时）数学院分配转入的文学院课时费=300*66=19800（元）文学院在计算学生教育成本时，文学院的成本费用总额加上其他学院分配转入的公共课费用，再减去分配转出的公共课费用，即为文学院实际发生的学生教育总成本。
四、学生成本内容在成本核算对象之间分配
学生教育成本包括各学院为教学、管理学生所发生的各种支出，包括教学人员费用、管理人员费用、水电暖费、固定资产折旧费、奖助学金以及其他单位分配转入的教学辅助费用等。
（一）人员费用。核算各学院教学人员工资及福利费、社会保障费用、课时费以及分配转入的公共课课时费。
（二）折旧费。核算各学院教学用房屋建筑物、教学仪器设备、实验设备、电子设备、办公家具等固定资产折旧费。
（三）奖助学金。核算学生奖助学金、学生活动费等直接用于学生方面的支出。
（四）管理费。核算各学院用于教学管理方面除固定资产折旧费以外的费用，如管理人员工资及福利费、社会保障费用、修缮费、水电暖费、办公费、差旅费、会议费等。分配转入的教学辅助费用等。
对于学院内部间接计入成本计算对象的费用，不同类别学生之间（指专科、本科、硕士、博士）按折合人数比例分配；如果学院内部相同类别内部各专业以及不同年级之间学生的单位成本相差不大，学院内部就不必在各年级各专业学生之间分配成本费用，只要计算出某届某类别毕业学生的总成本，再除以相应的毕业学生总数，即可计算出该学院毕业学生的单位成本。某学院某项费用分配率=该学院该项费用总额/该学院学生折合总数该学院某批（种）学生应分配的某项费用=该院系该批（种）折合学生数*该项费用分配率批是指各学院各年级各类别各专业学生人数；种是指各学院各专业学生数。一般来说，在不考虑其他因素情况下，水平相近的同类型高校同类型专业对比，单位教育成本的高低直接体现为高校经济管理水平的高低，在一定范围内，单位教育成本越低，经济效益就越好。
战略成本管理指会计管理人员运用专门方法搜集整理分析企业自身及其竞争对手的资料，帮助企业管理层站在企业整体战略的层面上实施成本管理，从而创造一系列的竞争优势，使企业得以在不断变化的环境中立于不败之地。从战略的.角度出发，将成本管理理念贯穿于整个生产及再生产经营过程中，通过对公司成本结构、成本行为的全面了解、控制与改善，寻求长久的竞争优势，实现有效的成本管理。
国外发展状况
会计是为经济发展服务的，它的发展始终依赖于经济，所以每个时代会计的最高水平或者前沿思想总是出现在经济实力最强的国家。从英美到日本，无一例外。
成本管理思想最先便是由英国学者肯尼斯.西蒙兹于上世纪80年代提出的，他认为战略成本管理就是“通过对企业自身以及竞争对手的有关成本资料进行分析，为管理者提出战略决策所需信息。”后来，美国哈佛商学院的迈克尔.波特教授在他的《竞争优势》和《竞争战略》两本书中提出了运用价值链进行成本分析，这一方法后来被广泛运用。美国的很多后辈学者踩在波特这个巨人的肩膀上也作出了很多贡献。随着日本经济的发展，20世纪90年代开始，日本的会计界也开始加强对战略成本管理的研究，提出了具有代表意义的战略成本管理模式―成本企划，将成本管理的理念融入到成本管理的方法体系中。
国内发展状况
改革开放后，我国的经济虽然有了很大发展，但是直到20世纪90年代末国内学者才开始对战略成本管理进行研究，相对于国外在这方面起步较晚。随着战略成本管理思想在国内受重视的程度越来越大，西南财经大学会计研究所的战略成本管理课题组对我国实施战略成本管理进行了系统的研究。由于国内企业大多实行传统成本管理，不能给国内学者提供合适的环境以便突破在研究方法上局限于理论层面的认识和分析而未能与实际相结合的瓶颈，所以我国理论研究与实际应用脱节，现有的传统成本管理信息系统也难以为企业实施战略成本管理提供准确的信息保障。
引言
随着我国经济建设的高速发展，目前我国人民对于医疗的也有着更高的要求。在此过程中，通过一种及时有效的方式提升医院的经营管理手段，对医院自身的发展有着极为重要的意义。为了较好的保证到医院正常的发展，对医院实施成本核算就显得极为重要。医院成本核算是管理部门进行制定出的一种宏观的经济管理的财政以及政策的补偿政策和医疗保险等政策的一种科学依据[1]。在医院实际的经营管理决策时，通过成本核算的形式，能够强化医院经济管理的实际效果，同时也能够进一步保证到深化医院改革的相关效果。为了保证到这种效果，可以不断的对医院经营管理决策过程中所使用的成本核算的手段以及对医院的意义进行分析，并找出如何较好实现成本核算的方法。
1成本核算对于我院在经营管理决策过程中的重要意义
随着我国在市场经济条件下的不断发展，目前我国的医院在体制方面也开始取得了较大的改变。尤其是我国的医院也从靠着财政拨款过日子的情况之下转变成为需要靠着自身经营来发展的现状。对于我院也是如此[2]。我院在实际的进行发展的过程中，经营管理决策工作是能够取得有效发展的一种前提条件。为了较好的实现我院的经营管理决策的正常进行，保证到成本在一种合理的状况之下进行极为重要[3]。为了保证到我院的日常工作能够严格的规定成本，并能够在此过程中保证到医疗质量，则需要对其实施成本核算。
2目前我院在经营管理决策过程中的成本核算问题
我院对于成本核算的认识并不足目前我院已经开始实施了科室级别的核算情况。但在此过程中，由于医院的管理人员对于成本理论的认识并不足，对于成本的理解也会出现较为严重的偏差。而正是由于这种特点，目前在实际的实施成本核算的过程中，也无法严格的按照相关的要求进行成本核算，甚至极有可能会出现成本核算上的错误，例如会将医院的成本核算管理工作和院内的奖金分配工作等同，导致我院的成本核算工作走向误区[4]。目前我院缺少一种完整的成本核算理论的方法为了较好的实现成本核算，我院在实际的进行经营管理决策的成本核算过程中，一种完整的成本核算理论方法体系就显得极为重要。但目前我院在实际的实施经营管理决策的成本核算的过程中，仍然是将成本核算建立在预算会计的理论方法上的。同时这种方法下的成本核算基本上也只是对于医疗业务活动过程中的业务收支进行一定的核算，因此无法将医院中的实际成本状况以及目前我院的经营情况进行反映，因此目前所使用的成本核算理论方法无法对我院实施一种及时可靠的依据，甚至极有可能导致我院在成本核算的过程中出现较为严重的错误[5]。成本核算的管理方法以及实施方法并不相同在成本核算的管理模式上，我院使用的方法较多。例如可以将科室的核算纳入到财务管理中，也能够单独的成立经济管理的科室对于成本进行相应的核算，和财务管理实际上呈现出一种分离的状态。正是由于这种现状的出现，目前我院在进行成本核算的管理以及实施的过程中，会导致成本数据出现失真的情况。
3改进我院在经营管理决策过程中成本核算问题的方法
加强对于成本核算的认识目前我国在实施经营管理决策的成本核算的过程中，最为主要的问题及时对成本核算的认识并不足。正是由于这种特点，我院在实际的实施经营管理决策的成本核算的过程中，往往并不能够较好的进行。因此可以在我院实际的进行经营管理决策的成本核算过程中，对于相关人员进行培训，通过这种方式能够明显的提升我院的成本核算工作人员对于成本核算的认识工作，因此也能够更好的实现成本核算的实际效果，这对于我院在经营管理决策过程中进行成本核算的正常进行有着极为重要的意义。找出一种合理有效的成本核算方法经营管理决策过程中的成本核算实现方法的不合理也是导致目前我院在经营管理决策过程中无法正常进行成本核算的一个重要原因。由于这种情况的出现，可以在实际的经营管理决策过程中，关注到针对我院的实际情况制定出一种有效的成本核算的方法。在此过程中，需要对于我院的科室经营管理情况进行认真的评估，也需要对于目前我院的成本核算过程中出现的问题进行关注。通过这种手段，就能够较好的实现我院的经营管理决策成本核算的实际效果，这对于我院的经营管理决策有着极为重要的意义。统一我院的经营管理决策成本核算的管理以及实施方法目前我院在进行经营管理决策的成本核算过程中，管理和实施方法相脱离也是倒是成本核算无法正常进行的一种主要原因。针对这种情况的出现，也可以对于我院的经营管理决策中的成本核算特点进行分析，找出较为有效的管理和实施的方法，并能够实现对我院的经营管理决策工作进行有针对性的实施以及管理，并在此过程中真正的起到成本核算的相关效果，保证到我院能够较好的实施成本核算。
培养学生的自主学习能力
在高校成本会计课程的教学改革过程中，教师可以改变原来的教学方法，不再知识单纯的理论知识的灌输，可以通过真实的案例分析，多与学生互动，让学生对当前的企业成本核算内容畅所欲言，各抒己见，充分调动学生的学习兴趣。在分析案例的.过程中，给学生充分的思考时间，培养学生自主思考和探索问题的能力，鼓励学生对问题能提出自己独特的、创新的看法，使学生对成本会计的教学不再仅限于理论知识的计算，充分打开学生的思维空间，在学生学习能力提高的基础上，还能使学生对实际的企业成本会计问题有全面的了解。
教材内容的改革
在高校成本会计教学改革中，对于教材内容方面，针对不同的高校，教材的内容也应针对的侧重点不同。对于普通的本科院校来说，成本会计课程的教材内容应注重理论性和全面性，适当结合案例进行具体分析和运用；对于高职院校来说，教材的内容要更注重知识的实用性和专业性，以案例分析为主要内容和教学手段，使学生能充分了解当前的成本会计状况，对所学的理论知识能灵活运用。无论是哪种高校，教学目的都是为了培养学生的成本分析和成本核算能力，了解并掌握成本会计的基本理论和技能。同时教材在编排的过程中还要突出教学重点，不只是通用的工业企业成本会计，还要涉猎多个行业的成本核算方法。
注重学生的实践能力
在高校成本会计课程的教学改革过程中，教师应多注重学生的实践能力，使所有的理论知识能有效地与实践结合起来。高校可以为学生多创造实践的机会，比如校园内的仿真模拟实验室，或者校外的实习学习，使学生在理论知识掌握牢靠的前提下，能接触到企业内部的运作方式，了解企业实际的生产过程，对企业成本有全面的认识机会，使学生在企业运作的真实压力下能学会独立解决成本会计的问题，提高学生的综合素质。通过给学生创造实践机会的方式，使高校能培养出更符合社会实际需求的人才，进一步证明了教学课程改革的重要意义。
一、循环经济对企业成本核算的影响
原则对成本核算的影响
所谓3R原则，就是遵循减量化、再利用和再循环原则。其中减量和减物质化的原则主要是对生产和消费环节的用量进行有效的控制；再利用原则主要是作用在资源使用的环节当中，更加有效的延长产品生产和服务之间的时间长度；再循环也就是对资源进行再利用，将生产过程中产生的废料进行资源化的处理，最后时限资源的二次甚至是多次利用。
（1）减量化原则的影响。减量化原则是指使用更少的资源完成既定的生产和消费的目标。在生产的过程中，企业要通过对生产工艺的优化来减少对能源的消耗，减少一些污染物的排放，同时还要鼓励人们选择一些包装相对比较少的产品或是可循环使用的产品，便于减少消费之后垃圾的产生。减量化原则通常在商品方面有着非常明显的表现，一方面是尺寸更小，一方面是重量更轻，这样就可以在同等的生产条件下减少材料费用和人工费用的投入。
（2）再利用原则的影响。再利用原则在应用的过程中强调的是包装物可以重复使用。再利用原则下，企业应该实行标准化的生产，这样才能更加有利于企业的科学化和规范化运营，这也成为了企业成本控制的一个十分重要的内容，这样的生产方式会使得企业的包装物可以重复的使用，从而降低成本。
（3）再循环原则的影响。再循环原则要求生产出来的物品在完成其使用功能后能重新变成可以利用的资源。原级资源化是一种较为理想的资源化方式，在形成产品中可以减少20%-90%的原生材料使用量。企业生产产品时，根据再循环原则，企业产生的废料可以重新变成原材料，这样企业在生产同种产品或新产品时，原材料的取得成本就会降低。
2.循环经济对成本变动趋势的影响
和传统的经济模式相比，循环经济在量变和质变上都有着比较明显的体现，在循环经济模式下，企业的成本核算可以从产品的设计阶段开始，到生产过程中产生废弃物的处理结束，所以商品生产的过程也延伸到了产品的生命周期上，这样就会使得企业对生产过程中的成本进行有效的控制，先进的技术手段是循环经济发展的重要因素，所以研发成本也会呈现出走高的趋势。循环经济在发展的过程中比较重视的低排放甚至是零排放，当前的处理技术也在不断的发展，在工艺上已有了很大的提升，总体的成本正在呈现出下降的趋势。
3.循环经济对成本核算范围和核算程序的影响
在以往的成本核算工作中一般都是将材料费用、人工费用和制造费用的成本项目按照成本对象进行归集和分类，完成成本核算程序。但是循环经济的模式下生产产品使用的原材料既会成为初始资源，部分会成为企业经营和发展过程中所产生的再生资源，直接材料的加工环节成为了企业内部的再生资源对其进行有效的再利用，并对企业的技术发展起到重要的推进作用。因此，企业的成本核算需及时作出调整。
二、结语
总之，循环经济不是建立一种新的资源配置模式，而是经济结构优化的过程，是市场经济的自我完善，是把资源环境纳入市场核算更加尊重市场经济运行的规律。积极发展循环经济是社会可持续发展对经济提出的必然要求，其不但能够很好的增强经济发展的质量，还能在促进我国企业在提升经济的同时，降低对环境的破坏。所以企业必须要重视起循环经济的发展，并积极改变成本核算方法来适应这一经济模式，以实现社会与企业的共同持续发展。
选题背景介绍
经济发展的市场全球化和需求主导化使企业面临的市场压力日趋增大，如何创造自己的竞争优势以在激烈的竞争中生存、获利与持续发展，是企业管理理论和实务界一直在不断探讨的课题。
在信息高度发达、共享的后工业经济社会，企业要想依靠标新立异而树立长期行业屏蔽优势是很困难的。在产品无差异或者差异很小的前提下，如果一个企业能够取得并保持成本领先，那它只要能使价格等于或接近产业的平均价格水平就会成为所在产业的佼佼者。可见，成本是企业生存发展中的一个关键要素。20世纪80年代以后，随着一些先进制造技术的推广运用、资源的全球性配置，加剧了企业之间的竞争，使企业开始了对成本管理信息相关性的追求。 作业成本管理 (Activity一Based Cost Management，ABCM)与 成本企划 (Target Costing/Cost Design，TC/CD)等新的成本管理模式崛起，标志着成本管理迎来了创新发展的新阶段，其中以作业成本管理影响最为突出。
我国自改革开放以来，经济建设取得了巨大的成就，企业数量日益增加、规模日益扩大，新产品层出不穷、新产业不断涌现。我国已成为世界第四大制造业基地。诸多产品在世界市场占有重要地位，其中在部分制造业领域产量已居于世界前列。然而，随着我国对外开放的进一步扩大，传统的成本核算和管理方法在提供更准确成本信息、为管理决策提供更有效支持方面的乏力必将使我国制造企业在国际大市场中处于竞争劣势作业成本管理论文开题报告作业成本管理论文开题报告。如何借鉴国外先进的成本计算和管理方法从而优化我国制造企业的成本管理水平、提升制造企业续竞争能力，以确保其在我国新型工业化道路的推进中的积极作用，成为理论和企业界共同关注的热点。 撰写此文的目的是针对XX玻璃股份有限公司作业成本管理问题进行研究。通过对公司作业成本管理方面的调查分析，找出其存在的问题，对问题产生的原因进行分析，应用所学知识解决问题，具有非常重要的现实意义。
国内外研究现状
国外作业成本管理研究现状
最早从理论和实践上探讨作业成本的是美国会计学家埃里克科勒(Eri0Kohlor)教授。1941年科勒教授在《会计论坛》杂志发表论文首次对作业成本计算(Activity一Based Costing，以下简称ABC)进行了讨论。科勒的作业成本思想，主要来自于对20世纪30年代的水力发电业的思考。在水力发电生产过程中，直接人工和直接材料(这里指水源)成本都很低廉，而间接费用所占的比重相对很高，暴露了传统会计成本核算方法的不适应性问题。而作业成本管理(Activity一Based Cost Management，以下简称ABCM)的渊源可以追溯到七十年代初期乔治、斯坦布斯(George Stambus)教授的研究，1971年他在著作《作业成本计算和投入产出会计》(Activity cost一grand Input一output Accounting)一书中首次全面阐述了 作业 作业成本计算 作业投入产出系统 等相关范畴。此书被认为是理论上研究作业成本的第一部专著。他的另一著作《服务与决策的作业成本计算一决策有用框架中的成本会计》明确将ABC延展到了管理的高度。
詹姆斯、A、布林逊()在1991年编著的《作业会计:作业基础成本计算法》一书中讨论了理解作业会计的框架以及作业会计的推行和变化着的全球市场之间的关系，提出并解释了许多新的成本会计概念，如作业分析、不增加价值的成本、增加价值的成本、作业生产成本等等。并阐述了作业成本的计算和如何追溯相关成本动因，以便合理利用之。这种规范化研究将作业成本法推进了一大步。
库柏和卡普兰教授在20xx年《成本管理系统设计》中指出，先进的成本管理系统的应用需要作业成本系统和组织中的其他系统进行密集的信息交换，因此必须基于企业资源计划的成本系统才能胜任。而卡普兰教授则被认为是作业成本法的集大成者，他强调作业成本法的本质就是以作业作为确定分配间接费用的基础，引导管理人员将注意力集中在成本发生的原因及成本动因上，而不仅仅是关注成本计算结果本身，通过对作业成本的计算和有效控制，就可以较好地克服传统制造成本法中间接费用责任不清的缺点。
国内作业成本管理研究现状
余绪缨教授于《会计研究》1995年第7期上发表的《简论代管理会计的新发展》是目前公认的引领我国理论界对作业成本研究热潮的先锋作业成本管理论文开题报告工作报告
尽管期间也有怀疑的声音，但肯定作业成本法的积极意义并论证其在我国实行的可能成为了主流，我们可以透过下图看到作业成本法在我国受关注的程度。
进入新世纪，国内学者开始在系统梳理作业成本法概念体系的基础上，对作业成本的核心概念进行深入的剖析，并尝试将作业成本更多地应用到我国先进制造企业中，同时也逐渐将作业成本法的观念纳入非制造企业管理中。
研究目的
当前市场竞争激烈，企业运营成本过高会导致企业丧失竞争优势、产品市场萎缩、利润下降，最终会导致企业不能继续生存，因此，作业成本管理工作对企业的生命力是至关重要的，企业在日常的运营中应该十分重视成本管理，建立作业成本管理，在不影响产品质量的前提下最大限度地降低企业成本。但我国的市场经济体制尚不完善，多数企业还没有建立起现代的企业管理制度，这也导致企业在作业成本管理工作中存在着诸多弊端。
鉴此，本文以XX玻璃股份有限公司为例实证调研，对其作业成本管理中存在的问题进行了分析，并提出了相应的对策。
