高校可以利用现有的科研优势，结合“导师制”的科学管理，鼓励学生积极参与教师主持的科研项目，激发学生的学习热情，在教师指导下参与到项目任务的执行中，学生在实际科研项目实施过程中，逐渐掌握了科学研究的方法，养成了良好的科研习惯，激发了创新意识，培养了分析问题和解决问题的能力。以此为依托，将科研项目中涉及到计算机基础课程的重点内容，以学科前沿介绍的方式展现给学生，引发学生的思考，使学生逐步体会到课程学习与科学研究之间的联系。
时光荏苒，光阴似箭，转眼间两年的研究生生活即将告一段落。回想起刚入校的时候，那场景还历历在目，让人不得不感概我们需要善待生命中的每一分钟。这两年的时间里，有导师申长雨教授、刘春太教授、董斌斌副教授和顾初青工程师的谆谆教诲，有家人的全力支持，有同学们的朝夕相伴，我感觉很充实，也很快乐，在此我向大家表示深深的感谢。本论文是在申长雨教授、董斌斌副教授的悉心指导下完成的。
在平时的学习生活中，两位导师不仅为我的科研工作提供了良好的条件，更多的是科研上的启迪和生活上的关怀。他们求实的科学态度、忘我的工作热情、活跃的学术思维和渊博的学识让我受益匪浅。在此谨向导师申长雨教授、董斌斌副教授致以崇高的敬意和诚挚的感谢。在这段美好的时间里，还需要感谢刘春太教授在学习和生活上对我的关心和指引，并且为我提供了珍贵的企业调研的机会。
感谢郑州大学材料科学与工程学院、郑州大学国家橡塑模具工程研究中心为我们提供良好的学习环境和学术交流平台。感谢模具所全体老师两年来对我学习上的指导和生活上的关怀。衷心祝愿你们工作顺利，身体健康。
感谢材料加工工程实验室的张勤星，王松杰，邵春光老师，在实验方面给予的悉心指导。特别感谢代坤老师、李一龙、赵月同学在实验期间对我的无私帮助。在论文的完成过程中，师兄王广龙博士，同学郭家乐、张庆、雷洋、朱永轩、郑艳君、陈月霞等给了我无私的帮助，特别感谢白天天、满桂安两位师弟在实验期间提供的大力支持。
感谢张秀元学长(大冢软件(苏州)有限公司)的模流分析专业培训，感谢同宿舍的雷洋、朱克山、朱永轩三位同学给我生活上的陪伴和学习上的帮助。感谢父母，感谢我的家人们，感谢你们一直以来对我不遗余力的支持，你们的爱是我强大的精神支柱，在此谨祝你们身体健康、工作顺利!
最后，感谢所有XX级的研究生同学们，愿我们的友谊地久天长!
时光荏苒，岁月如流。弹指之间，研究生两年半的美好时光伴随着同窗们的欢笑，老师们的教诲以及毕业论文的撰写将告一段落。在这个收获的金秋季节，毕业论文付梓之际，我思绪万千，心中满满感恩与不舍难以言表。研究生学习生活使我在各个方面都有很大的进步，这首先归功于我的导师——安广实教授。他是一位知识渊博、思维敏捷、态度严谨的一位硕士生导师，也是一位慈祥安然、随和热情、无微不至的良师益友。
学习中，安老师耐心倾听我对未知世界的看法，不厌其烦地回答我提出的问题，特别是，毕业论文的选题、大纲的确定以及论文的修改都凝聚着安老师辛勤的汗水。
生活中，安老师虽工作繁忙，但仍然常常抽出时间与我以及师兄师姐、师弟师妹们讨论学习与生活遇到的问题。在这里，请允许我衷心地表达对导师安广实教授无私奉献的无限敬意与感恩。感恩各位授课老师们的辛勤教育，你们用专业的理论与灵活的实践知识，使我在理论的学习与实证的研究方面受益匪浅，同时增加了我对相关专业的理解与认识。感恩同窗好友们，特别是我的室友_、金琼和丁兄妹三位同学。
在同一个宿舍，我们一起学习、一起吃饭，最终我们也将一起毕业，这是继大学后又一宝贵记忆，使得两年半的研究生生活更加让人眷恋。祝福20xx会计学专业所有同窗们都有一个的美好的明天。
感恩我亲爱的父母，感恩您用汗水换我平静无忧的校园生活，感恩您宽大的胸怀包容我的任性与无知，感恩您鼓励的眼神督促我前进的步伐。感恩之情，无以为报，唯有顺利毕业、认真工作来回报。
最后感恩阅读本文并提出宝贵意见的各位专家，感恩您在百忙之中抽出宝贵的时间，感恩您对文章提出的意见，让我对本研究内容有更多的认识和更广泛的研究思路，向您的付出表示最衷心的感谢。
在此论文完成之际，首先，感谢我的导师毕振强主任医师在我硕士研究课题的设计、实施和论文撰写过程中对我的悉心指导和帮助。他对科研工作精益求精的精神深深地感染了我，使我更加有信心将自己的全部精力投入到科学研究工作中去。我的另一位指导导师王志强老师给了我很大的启发和帮助，他们不仅支持我的研究工作，也关心我的生活。两位导师严谨细致、实事求是的科学态度，认真勤奋的工作作风，我会牢记终生，它将一直激励着我将来更好的开展相关研究工作。
本课题在研究过程中，得到了山东省疾病预防控制中心各位领导的支持。特别感谢山东省疾病预防控制中心传染病防治所的王显军所长、王玫所长给我的大力支持和无私的帮助。同时，还要感谢其它老师的热情帮助，使我的课题在那里能够得到很好的完成。
本课题在研究过程中，得到了本教研室王束玫老师、姜宝法老师、贾崇奇老师、贾存显老师的热忱指导和无私帮助，使我深受感动和启发，在此，向他们致以最诚挚的感谢。
感谢李建同学、房学强同学、杨丽萍同学、刘兆兰同学给我的无私帮助，希望我们以后能够继续合作。
最真诚的感谢对我理解、支持、帮助的各位！
感谢我的家人对我学习的理解、支持和关心，他们的付出是巨大的！
六月的校园总是让人无法宁静，收获的喜悦、离别的伤感、远行前的驻足与徘徊、叹时光之流逝、思人生之深浅。转眼间三年的研究生生活即将结束，不仅仅是时光的流逝，回首，自己成长了很多。有我的拼搏努力，更离不开身边老师、同学、朋友的支持与帮助。
感谢我的导师XX教授。在三年的师生相处中，老师严谨的治学态度、勤奋的敬业精神、对科研的不倦追求、对学术的倾心探索是我学习的楷模，更是我坚持、上进、努力的动力。在论文的选题、试验的设计、科研的进行中，老师的每一次督促、每一次点拨、每一次指导都使我获益匪浅，使我的科研顺利进行下去。离别时刻，暮然回首，我心怀感激之情，师恩款款，春风化雨，宛若灯塔指引了我漫漫修远的道路和人生求索的方向。
感谢XX老师、XX老师在试验过程中给予我的指导和帮助。感谢XX老师、XX老师对我理论课程学习的帮助。感谢XX老师、XX老师对我论文的指导和帮助。感谢理学院XX老师、XX老师对我研究生期间各方面的支持和帮助。
感谢师姐XX、XX，师兄XX、XX、XX，师弟XX、XX、XX，师妹XX、XX等实验室的兄弟姐妹们，他们对实验与科研饱满的热情与兴趣影响着我，在实验中她们思维活跃，创新突出，不怕吃苦，给我我很大的帮助与动力。
感谢我的舍友XX、XX、XX，共同的理想与追求伴我一同前行，闺蜜般的姐妹情谊和真心相处让我的研究生生活不再寂寞，少了孤独，多了很多的快乐。
感谢我的父母，为了我的学业，她们用丝丝白发和层层皱纹仍在坚持付出。感谢我的亲友，感谢我的男友XX，他们在生活中对我无微不至的关怀和体贴使我勇敢的接受一切困难和挫折。
感谢我的学校，在社会浊流横行的情况下，这里有太多的人在为大学守住一片净土。斯是荣幸在此求学，让我懂得正是有了对社会和现实更多的期待才有了我对社会的责任和义务。国家的未来与进步、民众的良知和良心、自我的完善与舍取需要脚踏实地的努力，孜孜不倦的追求。
感谢参加论文评审和答辩委员会的全体老师。
值此毕业之际，向所有关心、帮助、支持过我的各位老师、同学和亲友致以最衷心的感谢
【摘要】伴随现代企业制度的建立以及企业间竞争方式的转变，单纯的物质竞争已经难以使企业获得竞争优势，人才之间的竞争占据核心地位的趋势日益明显，企业要想更好地使用、开发以及留住人才，就要对人力资源的成本进行有效的核算，本文正是基于此，全面分析了如何进一步优化我国企业人力资源成本会计的核算。
【关键词】人力资源成本会计 核算 账户设置 账务处理
进入21世纪以来，企业之间的竞争不再仅仅局限在国内，由于信息技术的迅猛发展，我国国内的企业也面临着国际巨头的竞争威胁，同时企业之间竞争的也不再仅仅局限在物质资产层面，更多的则是人才尤其是高端人才之间的竞争。人力资源已经成为企业能否在竞争中获得优势地位的核心要素，因此企业越来越重视人力资源的管理。由此也产生了人力资源成本会计，本文正是在这样的背景之下，在界定人力资源成本会计概念的基础上，剖析当前在实务操作中存在的问题，并从账户设置以及账务处理两个方面做出了有益的思考。
一、人力资源成本会计概念界定
人力资源成本会计作为企业人力资源会计的重要组成部分，主要将企业对人力资源的各种投资作为研究对象，按照企业对人才管理的全流程，即聘用、开发、使用及退出等过程核算人力资产价值。因此可以将人力资源成本会计定义为：对有资格成为会计主体的企业的人力资源聘用、开发、使用及退出等活动中产生的各项支出的确认、计量以及报告 。
从这个定义来看，企业人力资源成本会计至少包含以下三个方面的含义：一是人力资源成本会计中所指的人力资源必须是能够被作为会计主体的企业所拥有或者掌控的；二是人力资源成本会计仅能够对其所反映和监督的内容进行核算，具体到企业会计主体来说，主要是指人力资源成本所包含的内容，即企业为了获取、支配人力资源所发生的聘用、开发、使用、医疗、工资、福利等的费用及支出；三是人力资源成本会计的职能是对人力资源成本的确认、计量、核算以及出具报告。
二、我国人力资源成本会计核算过程的难点
当前学术界对于人力资源成本会计核算尚未达成统一的认识，这些分歧的存在追根溯源可以归结为人力资源成本会计核算过程的账户设置上，目前我国企业在人力资源成本会计核算的实务操作中绝大多数都是通过设置“人力资产”账户，但是有的学者认为这样的账户设置存在一定的缺陷，更进一步的，在核算过程中的成本摊销以及损益变动的账户设置也应作出相应的变动 。
学术界之所以对“人力资产”账户的设置存在争论，主要是基于人力资产自身的属性。一般而言，人力资产的本质上仍然是一种人力资源，且这种人力资源是可以通过产权交易所拥有或者控制，同时也是能够进行精确计量的，此外还能为企业带来经济价值。但是与对应的，企业人力资源的获得成本以及后续的开发成本就是人力资产形成过程中产生的费用和支出，这些费用和支出的产生仅仅是企业为了获取人力资源的使用权，以及为提升员工素质所进行的投入，从这个意义上讲其并不能体现出人力资源的真正货币价值 。企业为了取得人力资源使用权以及提升其质量，对于企业而言是一种长期的投资，能够在长时期内为企业带来价值，由此很多学者认为在账务处理过程中应先将其按照权责发生制的原则物化为某项资产，然后将这项资产的价值按照配比原则在相对较长的时期内进行摊销处理，每期都按照损益来确认和计量。
三、对企业人力资源成本会计核算的思考
（一）人力资源成本会计核算的账户设置
尽管如前文所述，学术界对于基于“人力资产”账户的人力资源成本会计核算存在争议，但从实务操作角度来看，目前尚无更好的方法完全取代“人力资产”账户这种核算方式，本文力求通过完善账户设置体系来不断优化人力资源成本会计的核算。
一是在人力资源成本会计核算过程中设置“人力资产”账户，主要用于体现企业人力资产的变动情况，具体来讲就是企业在取得、开发以及使用人力资源时带来的人力资产原值的增减。在实务操作中，该账户的记录使用多栏式账簿，并且按照人力资源管理的流程环节设置相应的专栏，专栏的设置并无定规，企业可以依据自身的实际情况进行设置。该账户的借方主要反映人力资产的增加，主要是企业通过招聘等形式取得人力资源的控制权以及后续的培训开发活动等带来的人力资产原值的增加，同时也表示企业在人力资源管理过程投入的成本。贷方主要反映人力资产原值的减少，如发生员工离职时就要在贷方记录，同时冲减人力资产原值。期末余额反映在借方，表示现有的人力资产总额 。
二是设置“人力资源取得成本”账户，该账户主要用于反映企业在取得人力资源过程中的支出变动，借方反映增加人力资源投资额，贷方则是反映将“人力资源取得成本”结转到“人力资产”账户，期末余额在借方，反映在会计核算期内发生的人力资源取得成本尚未进行结转的余额。该账户下也可进一步细分为招聘成本、人员选择成本、新员工安置成本等明细账户，具体设置过程可根据企业按照自身实际情况实行。
三是设置“人力资源开发成本账户”，该账户主要反映企业在后续培训等人力资源开发过程中产生费用和支出的变动情况，借方表示企业增加对人力资源开发的投入，贷方反映人力资源开发成本中结转到“人力资产”账户中的部分，期末余额反映在借方，表示还未转入“人力资产”的人力资源开发成本余额，在该账户下，企业可以根据自身实际情况设置诸如岗前培训、在岗培训成本、委托培养成本等明细科目。
四是设置“人力资产摊销账户”，该账户的设置主要是为了将人力资产看作是能够持续为企业带来经济价值的一种资产，是按照权责发生制所设立的，用于核算企业人力资产的累计摊销额，在该账户进行摊销的包括了企业人力资源的'取得成本、开发成本以及在当期已经计入营业成本的那部分人力资产变动额，在企业日常运转中该账户的借方无发生额，贷方发生额主要是用于体现当期应当计入营业成本的那部分人力资产。只有在员工离职时该账户才会产生发生额，用以冲减已经摊销的人力资产费用。该账户的下设明细科目应当与“人力资产”账户一致，以便相互结转或是摊销能够顺利进行。 五是设置“人力资产损益”账户，主要反映因企业人力资产出现变动或是消失时产生的各种损益，借方发生额反映有人力资产从企业退出或是消失时，已经结转的人力资产成本尚未摊销完全的发生额，贷方发生额与之相反，用以体现企业出现人力资产退出或是消失时，结转的人力资产成本多摊销的部分。该账户期末无余额，全部结转到损益账户中，如在会计期末贷方发生额大于借方发生额，则将差额结转到“当期利润”的贷方，反之结转到“当期利润”的借方，冲抵当期利润 。
除了这些账户外，还应当设置“人力资源使用成本”、“人力资源保障成本”、“人力资源离职成本”、“人力资产费用”等账户，因为这些账户与前面所述大同小异，故不再赘述。
（二）账务处理
企业在进行人力资源成本会计核算过程中，首要的工作就是确定核算中需要的账户，然后是在此基础上进行账务处理。但由于每个企业的实际情况不同，所以账户设置与账务处理都存在一定差异，本文以常见的处理过程为例，对人力资源成本会计核算的账务处理做简要介绍。
首先是在企业取得人力资源、进行培训等人力资源开发时，会产生相应的费用或支出，此时编制如下会计分录：
借：人力资产成本费用
贷：银行存款或是现金
二是企业在每个月向职工支付薪酬、福利时，也会相应产生支出，此时编制如下会计分录：
借：人力资产成本费用
贷：应付工资（职工福利等）
三是企业按照社会保障政策的要求，每月都要为职工缴纳相应的社会保险，因为企业在进行会计预算时都是按照完整的会计年度计提社会保险支出，因此应编制如下会计分录：
借：人力资产成本费用
贷：应付社会保险基金（可细分为养老、医疗、生育、工伤以及失业等保险）
四是会计期末企业转接各种人力资源成本时，编制如下会计分录：
借：人力资产
贷：人力资产成本费用
五是企业每月都要按照实际发生额摊销人力资产成本费用，此时按照权责发生制的原则编制如下会计分录：
借：人力资产成本费用
贷：人力资产摊销
六是企业在月末将人力资产费用结转到当期利润账户时，编制如下会计分录：
借：本年利润
贷：人力资产成本费用
综上所述，随着科技的发展和企业竞争方式的转变，有效开展人力资源成本会计核算具有深远的意义，不仅能够进一步加强企业的内部经营管理水平，也有利于向企业外部的会计信息使用者提供更加全面、准确的信息，提升外部使用者的决策水平。
参考文献
[1]尹凤.人力资源成本会计应用研究[D].山西财经大学，20xx.
[2]孙绍文.人力资源会计计量方法比较分析[J].财会研究，20xx（11）.
[3]潘丽君，刘琳.浅谈人力资源会计面临的问题与对策[J].经济研究导刊，20xx（22）.
[4]李宗清.浅谈人力资源成本会计的核算模式[J].中国商界（下半月），20xx（09）.
[5]魏英军.人力资源成本会计的研究[J].中国商界（下半月），20xx（04）.
(一)审计模式 风险导向审计 审计风险
1. 中小企业审计模式探析
2. 论风险导向审计在内部审计中的运用
3. 论风险导向审计在商业银行内审中的应用(05)
4. 公允价值计量模式下的审计风险探讨
5. 浅析证券公司的审计风险
6. 论应收账款的审计风险
7. 信息化环境下审计导向模式探析
8. 公共投资项目绩效链审计模式探析
9. 浅谈现代风险导向审计的应用——基于XX的案例分析
10. 浅谈电子商务下的审计风险及控制——基于XX的案例分析
11. 浅谈审计风险及防范——基于XX的案例分析
12. 审计风险模型的演进与发展研究
13. 风险导向审计在财务舞弊中的应用——对XX公司舞弊的分析
14. 对审计风险及其防范机制的探讨
15. 试论审计风险的规避与控制
16. 试论风险导向审计模式对完善我国国家审计技术方法的启示
17. 现代风险导向审计在国内会计师事务所的应用研究——基于HD会计师事务
所的实例分析(05)
(二)审计质量控制
18. 关于政府审计质量控制的思考
19. 论非审计业务的质量控制
20. 我国注册会计师全面审计的质量控制研究
21. 浅析上市公司盈余管理对审计质量的影响——基于案例岳华事务所精密股
份的分析(05)
(三)环境审计
22. 论环境审计的评价标准体系
23. 论可持续发展背景下民间环境审计的发展
24. 浅析政府环境审计的内容与发展趋势
25. EEGECOST模型在环境审计中的运用-xx公司的案例分析
26. 环境费用效益分析法在环境绩效审计中的应用
27. 政府环境审计相关问题研究
(四)经济责任审计 效益审计 社会责任审计
28. 论国企经营者经济责任审计评价指标的构建
29. 企业绩效审计评价指标体系的构建
30. 经济效益审计指标评价体系浅析
31. 绩效审计评价指标的构建
目前，部分高校存在着师资总量不足，学历层次、年龄结构不合理，优秀教师引进困难等问题。年轻教师正处于事业的上升期，急于搞科研、发文章、评职称，不愿意从事计算机基础教学，更无暇顾及计算机基础课程的教学改革，对创新创业教育关注度不高。外聘教师中不乏高学历、高职称的教师，这部分教师教学经验丰富，其中还有具有企业工作经历的双师型人才，但是外聘教师只会完成规定的课程教学任务，对创新教学不感兴趣。
这篇文章从选题、收集资料、开题、初稿、反复调整，直至定稿，经过将近一年的时间。在这个过程中自己付出了很多努力，同时有太多的人需要感谢。
我要感谢我的导师马跃进老师。马老师在百忙之中抽出时间与我们交流，多次进行论文写作指导。在选题、修改到最后定稿的过程中都提出了很多宝贵的意见和建议，这些意见和建议不仅对我的论文写作大有裨益，同时提升了自己思考问题的角度和逻辑的严密性，这些都将使我受益终身。
我要感谢山西财经大学法学院的老师们。在将近三年的学习过程中，是他们通过一堂堂课程，传授法学理论和知识，在传道授业解惑的同时使我学会了用法律思维来分析和思考问题。我要感谢我的家人，是他们在背后的默默支持和不断的鼓励，使我能够坚持至今。
我在论文写作过程中，参考了大量专家和学者的专著和论文，受到了很大的启发，在此我表示深深的感谢！
一、高等学校的成本核算的特点
1.注重精神产品成本核算
精神产品和物质产品的价值表现不同，同样的“所费”不一定取得同样的“所得”。高等学校的主要成果是人才不是物质产品，其价值就不能单纯用所耗活劳动和物化劳动的价值来表达。对于精神产品如何核算成本也只能是借助于“成本”的概念，在核算时与物质产品有其很明显的特殊性。物质生产部门对无意识的物体进行加工，投入多少活劳动与物化劳动一般是有固定比例的，其成本比较容易控制，而对人才的培养则不同，它受到多方面因素的控制和制约，如社会制度、社会环境、经济条件、科学文化水平等。高等学校成本核算不能单纯地被认为是费用的归集，它是指为了加强经济管理，培养合格的毕业生，在校期间发生的各种费用要有一个确定的标准来衡量。在评估上既要看到成本水平，又要考虑人才的质量和数量。
2.注重人才投资的预算
通常计算大学生某年平均培养费用的方法是以某年经费实际支出数除以该年在校学生的平均人数计算，也只是人才投资的预算内部分，不能被认为是培养大学生的成本，因为基建投资、其他各项一次性投资都未反映在年终决算中，也就是说没有反映在当年的经费支出数之内；另外其他各项投资虽然都是为了开发学生的智力却不全为当年学生受益。所以高等学校所要核定的成本不象企业计算的那种“全部成本”，也不是为培养学生所耗费用的简单总和，而是一种部分的活动成本。高等学校的成本概念既是广义的，又是特指的。它是指高等学校为培养每一个合格的大学毕业生，在校期间发生的通过学校管理活动能够有效控制的那部分费用支出，全部成本法不能适用高等学校的成本核算，而活动成本法则能满足和适应高等学校成本核算的要求。
二、高等学校成本核算方法———“活动成本法”
活动成本法起源于美国本世纪30年代，在国外广泛运用，其主要特点是：第一，经济责任明确，便于成本管理。一般地讲活动成本是各基层单位的可控成本，固定成本是管理当局的可控成本。第二，没有强制性的统一会计制度，成本计算简单固定成本的必分摊。第三，活动成本法是一种部分成本法，它与全部成本法相对称，活动成本法是包括变动费用，只有与业务量有关的变动费用才构成产品的成本要素。可见，这些特点都是满足高等学校成本核算特点和管理要求的，在运用中可以扬其长、避其短，及时总结经验，为高等学校科学管理开辟一条新路子。深入研究成本习性，是正确划分活动成本和固定成本、用好活动成本法的关键所在。应用活动成本法的前提条件是将成本按其习性划分成活动成本和固定成本。所谓成本习性是指成本额对业务量总数的依存关系。凡成本总额随业务量的增减成正比例变动的是活动成本，凡成本总额不随业务量变动，在短期内相对稳定的是固定成本，介于两者之间的是混合成本，对于混合成本还要采取一定方法继续分解。这是关键的一步，也是困难较大、问题较多的一步。
1.高等学校成本如何划分
从高等学校的经费分配角度来看，除一次性补助、基本建设投资外，基本上是“人头经费”，即上级主管单位按照当年在校学生人数的平均数乘以一定的预算标准计算出来的。学校得到这笔经费后，再按照先保证人员经费后，根据财力情况安排其他的原则进行经费再分配。从经费使用职能看，高等学校的经费可大致分为三大部分，即人员经费、公用经费和专项经费。而人员经费和公用经费合在一起就是前面所说的“人头经费”。其中人员经费中的本专科学生助学金，公用经费中的公务费、业务费、其他费用等开支状况除了很大程度上取决于预算定额和学生人数外，还与管理部门的管理水平有着非常密切的关系，所以以上这几项应是活动成本，人员经费中的工资则不同，虽然它也包括在“人头经费”中，但就其详细的开支内容来看，它与当年在校学生人数没有密切关系，是学校开办就必须按期开支的约束性成本，这种管理体制和性质是由我国现行的人事制度和工资政策所造成的。由于它一般不受基层管理活动的影响，所以是固定成本。人员经费中的补助工资、职工福利费、差额补助费等，也都是固定成本。高等学校的房屋、设备等固定资产具有同企业一样的性质，在其使用过程中能连续在若干个生产周期内发挥作用，并保持原有实物形态，其价值随着磨损程度逐渐消耗，并且消耗的价值要求得以充分的补偿。高等学校的这种补偿是靠国家拨款来实现的，它包括在每年的设备购置费和修缮费中，可见高等学校每年的设备购置费和修缮费是为了当年保持学校一定的规模和能力以及发展需要的支出，包括补偿和发展两部分，类似企业中的大修理基金、折旧基金和企业生产发展基金，因此从这点分析，这两项的实标开支作为当年学生的培养成本是完全没有道理的。解决的办法是实行固定资产折旧制度，实行后提取的折旧费和大修理费才近似反映学校当年为培养学生用于固定资产方面的实际耗费，但现行的财务制度是高等学校的固定资产不实行折旧，因而设备购置费和修缮费也应是固定成本。到此为止，对高等学校的全部成本按其习性做以下划分：
(1)固定成本包括：工资、补助工资、职工福利费、设备购置费和修缮费；
(2)活动成本包括：人民助学金、公务费、业务费和其他费用等。这里提到的费用只是国家教育投资的一部分，如象离退休人员费用、科研课题费(包括补助费)等未涉及，因为它们与当年学生培养无关，应另法核算。
2.消耗性开支应该成为高等学校成本要素重点
