［摘要］随着国民经济的不断增长，中小企业也在逐步发展，在我国的市场经济中占有重要的地位。但是当前市场竞争激烈，中小企业在发展的过程中也面临很多的挑战，为了满足市场发展变化的需求提升企业的竞争力，中小企业必须不断完善管理体制，采用合适的激励机制来推动企业的技术创新。文章主要探讨中小企业技术创新的内部激励机制构建，分析当前中小企业技术创新内部激励机制的内涵和重要性，了解内部激励机制的构成，从而总结出有效的构建方式，推动中小企业的技术不断创新。
［关键词］中小企业;技术创新;内部激励机制
1前言
近年来中小企业在稳步发展，推动着我国经济的不断增长，也是技术创新的重要组成部分。当前我国的中小型企业以传统的行业为主，在快速变革的市场下面临很大的挑战，市场竞争压力较大，中小型企业必须进行技术创新，结合当前社会发展的需求不断完善企业制度，从而保持良好的竞争优势，不被市场所淘汰。技术创新是企业的核心，因此中小企业要抓住重心，采用合理的方式来不断激发企业的创新和技术的提升。中小企业技术创新受到内部和外部激励机制的影响，企业内部的因素对技术创新有着较大的影响，所以中小企业要加强对内部激励机制的完善，寻找合适的构建策略，切实地推动企业技术的创新，保持企业的稳步前行。
2中小企业技术创新内部激励机制的概述
中小企业的特点是规模较小，对应的从业人员、资产和销售额都较小，但是同样具有一定的灵活性。技术创新是保持中小企业活力的一个源泉，中小企业紧跟时代的潮流，分析客户和市场的需求，根据这些变化和需求不断地创新自身的技术和产品，保证企业生产经营的可持续发展。技术创新涉及企业产品的构思、开发等多个环节，这一系列的创新活动能够有效的推动企业的进步与发展。激励机制是企业技术创新的支撑，良好的激励机制能够提升企业技术创新的速度和质量，推动企业的发展。中小企业技术创新激励机制由两部分组成，内部激励机制和外部激励机制。外部激励机制主要是来自于市场、政府和民间的激励;而内部激励制度的来源主要是企业本身，企业是激励的主体，员工是激励的对象。中小企业在推动自身技术创新的过程中会实施相关的政策和制度，以激发技术人员的积极性和创造性。企业技术创新内部激励机制的主体是企业，客体是企业员工，两者需要进行良好的互动才能保证激励机制达到有效的作用。在很多中小企业都存在一个情况即企业的管理者或者说决策者既是激励主体也是激励客体，在企业中不仅担任管理者的角色还是技术创新人员，这就加大了企业制定激励机制的复杂性。但是当企业的所有权和经营权相统一时，内部激励的主题要加大对技术创新人员的重视，了解技术创新对企业的重要性，深刻探索技术创新人员的需求和明确有效的激励因素。中小企业的发展规模一般较小，因此相应的技术创新人员和资金都不是很充足，在进行技术创新的过程中经常模仿其他企业的产品，对自身产品的研究和创新的重视有一定的欠缺，十分制约中小企业的发展。所以中小企业在进行技术创新内部激励机制设置时要关注市场发展的方向和趋势，将重点放在创新自身产品体系上。
3中小企业技术创新内部激励机制的有效构建
构建良好的管理制度
良好的企业管理制度是技术创新的保障，能够促使技术创新活动的有序开展。因此中小企业在激励技术创新的过程中应该丰富分配制度的类型，以绩效为评判依据根据实际的情况进行激励，技术人员和员工都能受到良好的激励，充分发挥在岗位上的积极性和主动性。技术创新一般会持续较长的一个过程，因此企业在对技术人员进行考核和绩效评价时要关注项目的进展。另外技术创新一般都是团队活动，在对个人进行评判的时候也要考虑到团队的绩效，要根据人员的贡献和工作情况进行有差别的奖励，例如对于技术创新活动中的关键人物企业应该着重肯定并奖励，一定的差别才更能体现出激励制度的公平。科技的发展和知识的更迭对企业提出的'要求约越来越高，技术人员知识水平的高低对企业来说非常重要，所以中小企业应该结合当前技术发展的需求对企业关键性技术创新人才进行相应的培训，提升个人能力的同时也增强企业创新的实力。
明确企业的产权结构
企业技术创新成果的归属权和技术创新中的风险承担者都和企业的产权有着一定的联系，构建清楚明晰的产品结构是中小企业技术创新的基础。我国的中小企业很多都是家族企业，涉及企业最终权益的人员较多，当企业快速发展到一定程度时经常会出现争权争利的情况，这样的纠纷对企业的发展影响很大，技术创新的环境也得不到有效保障。因此中小企业在促进技术创新的过程中要确保企业产权的明晰，才能给技术创新提供稳定的资金来源和时间，最终才能为企业带来经济效益。技术创新是团队活动，由六种不同职责的人员共同构成，企业在推进技术创新时要保证团队的稳定，因此可以给予适当的股权激励，根据实际情况进行分配，这样才能增加中小企业的吸引力，留下更多优秀的技术人员。
设置合理的组织制度
中小企业其实是一个经济组织，拥有一系列的职能部门，这个组织发展的成果会直接影响着技术创新的进程和成果，因此中小企业必须根据实际发展的情况设置合理的组织制度。技术创新对多个职能部门都存在需求，必须保持职能部门之间信息畅通，才能达到协调一致的情况，为技术创新提供良好的条件。不同的组织结构对技术创新也会产生不同方面的影响，所以中小企业在设置组织结构时要结合中小企业自身的特点，尽量缩减组织层次，适度的将权利分散下去，构建出有机的组织结构。另外技术创新涉及团队活动，因此企业在设置的时候要充分调动所有的技术人员，以项目小组的形式来组成团队。中小企业资金和人力的情况也一定程度上限制了多个创新项目齐驱并行的态势，那么企业可以设置相应的矩形组织结构，明确各人员的职责，促使创新项目工作的稳步开展。
加强企业文化建设
中小企业的可持续发展离不开强有力的企业文化，这是企业技术创新的灵魂，因此企业必须加强对自身企业文化的建设。良好的企业文化能够增强员工的认可，并且有与之相应的价值观和道德规范，文化是经济建设的基础，与技术的不断创新息息相关。企业人员对企业文化必须要达到一定的认可，对其相应的观念和行为规范也给予一定的肯定，企业人员才能更好的在团队中投入工作，再在良好的企业文化中不断熏陶，在工作或者创新的过程中进行自我创造和自我完善。良好的文化也具有一定的推动作用，面对创新中的难题能够给予技术人员信心和动力，促进技术人员更具创新精神。
4结语
总而言之，中小企业的技术创新需要完善的内部激励机制，企业要结合自身发展的特点，了解内部激励机制的意义和作用，根据实际情况进行合理构建。企业自身的管理制度、产权结构、组织制度以及企业文化对激励机制乃至技术创新都有着深刻的影响，中小企业要处理好这四个方面的事务，从而构建出良好的技术创新内部激励机制。有效的促进技术创新人员的积极性和主动性，保障中小企业的不断进步和发展，在当今快速发展的市场中占据一定的地位。
参考文献:
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［3］柳飞红.中小企业技术创新评价及对策研究［D］．天津:天津大学，20xx.
【摘要】 我国的企业技术创新风险投资是随着我国市场经济体制的建立和完善而逐步形成的，还存在着诸多问题，迫切需要采取相应的措施加以解决。本文就此进行探讨。
【关键词】 技术创新； 风险投资； 规避风险
风险投资是以高额的资本投入，承担高度市场风险，获得预期高额利润的投资，是推动企业技术创新的重要投资方式。目前，我国风险投资仍处在初级阶段，要使其进一步健康发展，还有一些亟待解决的问题。
一、技术创新风险投资存在的主要问题
（一）风险投资主体单一，资金来源渠道短缺
目前从事风险投资的企业，除了外资投资基金外，主要是政府和一些大型国有企业建立的风险投资公司，而由私人资本、民间资本等建立的风险投资很少。尽管几年来城乡居民的收入有了明显的提高，但他们很少把资金投资于高新技术企业和国有企业，其少量的投资额基本投入到了国债、股票市场中，没有进入风险投资领域。保险、养老等各种基金尚未开展风险投资业务，缺乏民间资本进入风险投资领域的渠道和运作保障机制。从总体上看，风险投资资金缺口仍非常大，远远不能满足我国风险投资企业发展的需要。风险资本不足已成为制约我国风险投资事业发展的“瓶颈”。
（二）风险投资相关的配套政策不到位
主要表现在：
1目前我国尚没有关于风险投资基金的法律规定。也就是说，不能依法设立风险基金和民间风险投资公司，这也是目前国内的风险投资机构只能称作投资公司而不能正式亮相的原因所在。
2现行《公司法》也缺乏关于风险投资公司的相应规定，依据《公司法》设立风险投资公司只能按照一般公司的设立方式去运行，从而使风险投资基金和风险投资公司的法律定位不明确，运行管理也无法可依。
3现行税收政策不合理。无论是在对高科技产品的增值税上，还是投资收益所得税上，都缺少一定的优惠政策。
（三）风险投资相关的中介组织不发达
目前风险投资的主要障碍是中介服务机构不完善、不规范、不到位。由于风险投资的初期要对被投资企业进行资产和经营状况的评估，进行投资可行性分析，投资后要参与企业管理，帮助企业发展，这一切都需要与其相关的专业分工很强的评估机构、法律机构和职业化经理队伍的参与。而我国的资产评估公司、会计师事务所等中介组织的市场信誉机制尚未建立起来，资产评估不客观、不公正的情况比较突出，财务信息失真的情况比较普遍，使投资者难以树立信心。
（四）风险投资的退出机制不完善
风险投资的最终目的不是为了经营企业，而是为了收回投资，实现超常规投资收益和尽可能减少投资风险。这种主动承担风险的投资动机，在客观上要求有一个顺畅的退出机制，使风险投资人有可攻、可退、可守的条件。只能进入，难以退出，既使投资方资金呆滞，又使生产经营企业难以摆脱债务负担，对有关投资的双方都是不利的。
（五）风险投资的专业人才匮乏
风险投资是一个全新的投资领域，从业者需要各方面高水平的业务知识和判断能力，不仅需要具有公司战略规划、企业经营管理、财务、税务、金融及高科技等多学科综合专业知识，而且要具有从宏观经济技术层面进行把握的能力，能够在投融资决策过程中解决交易结构设计、投资回收与退出等实际操作问题。因而，风险投资基金的经理人员应具有较强的.工程技术基础知识，具备金融投资实践和高新技术企业管理实践经验的专业人才。我国目前普遍缺乏风险投资的高素质专业人才，使投资基金和投资项目的管理很难达到国外同行的水平。
二、解决技术创新风险投资问题的对策
解决技术创新风险投资存在上述问题并不是孤立的，既有宏观政策不到位的问题，也有微观经济问题。解决上述问题应从如下几个方面入手：
（一）国家应加大相关宏观政策的调整力度
国家应加大风险投资相关政策的调整力度，为风险投资的发展创造一个公平的政策环境。
1国家可以选择若干个高新技术产业发展较好的区域进行风险投资的试点工作，发挥典型示范作用；
2尽快建立起适合我国风险投资发展的法律制度和一些具体的管理办法；
3尽快健全社会中介机构行业管理体系；
4国家应在税收、利率等方面给予风险投资以一定的优惠。
（二）重新构建风险投资主体，形成投资主体的多元化
国家应当从政府补助、税收优惠、政府担保等诸多方面积极扶持风险投资的发展，积极鼓励和引导各类银行和民间资本建立风险投资基金，建立股份制的投资公司，形成多元化的投资主体。同时，政府还应创造一个使各市场主体都能平等进入的资本市场，积极吸引境外资金向高新技术产业投资，鼓励多种融资方式，促使投资来源的多元化，扩大风险投资资金的规模。
（三）建立风险投资的适时退出机制
风险资本的退出主要有三种方式：一是受资公司在股票市场上公开发行股票，风险资本通过出售股份退出；二是将投资公司的股份全部或部分转让给一个大公司；三是由受资公司回购风险资本。目前，我国风险投资政策体系不完善，业内机制不健全，尤其是投资退出渠道不畅通，这说明中国的风险投资市场的确还不够成熟，但是，过去25年中国的风险投资项目有30多个已经成功退出，其中有90%以上不是通过上市实现的，而是通过股权转让。目前，我国正在积极酝酿创业板市场，国内风险投资的环境正在快速而积极地变化，投资前景看好。
（四）建立国有企业预警和拯救机制
国有企业的投资风险是国有资产的风险，政府应该按照市场经济原则建立国有企业风险预警和拯救机制。运用计算机网络建立国有企业经济信息和监测系统，按照企业景气模型，及时分析国有企业经营和财务状况；建立国有企业专家咨询委员会，及时向专家发布企业经济信息；专家咨询委员会成员定期进行企业诊断，向国有企业管理部门提出咨询建议。专家委员会只向政府有关主管部门负责，不与企业发生直接工作联系和经济利益关系。
（五）加快风险投资专门人才的培养
任何一项事业的发展都离不开人的力量，风险投资事业也不例外。就目前来讲，要加快我国风险投资事业的发展，必须加大人才的培养力度，要有计划地选择部分高等学校开设风险投资方面的专业，同时还可以有计划地派遣在国内已有一定经验的风险投资管理人员到国外培训，或者聘用在国外从事风险投资的华人专家回国工作。
【主要参考文献】
[1] 王明友。知识经济与技术创新。北京：经济管理出版社，1999。
[2] 赵惠芳。国有企业技术创新机制。科学出版社，20xx
为了帮助企业成长与发展，风险投资机构利用自己的信息网络帮助被投资企业寻找适当的员工、合作伙伴等，并且提供管理经验，参与组织设计、财务、战略等决策。风险投资方具有资本、商业技能，同时也拥有监管能力，他们在为企业带来资金和企业管理咨询服务的同时，也对企业进行监督管理企业家的道德风险。风险投资者无论是发挥融资、咨询职能，还是发挥监管职能，都有助于提高企业成功的概率。假设一个具有风险投资背景的企业在起步时成功，并能顺利生存下来，当风险投资可以利用该企业被其他投资者收购或者在股市上完成IPO等方式退出时，其可获得的收益为R，也就意味着这个企业的估价就是R。企业是由创业者创办的，它拥有技术却没有商业经验，所以建立一个公司风险极大。这意味着一个创新型企业的失败不仅因为技术风险，还在于经营风险。如果他们能够得到一个有经验的风险投资者或机构的帮助，他们的存活率会显着提高。也就是说一个企业要想成功，需要双方共同努力。
一方面创业者必须在技术创新方面能够独树一帜，他才有可能占领相应的消费市场，为企业生存提供保障，而这些都在于创业者是否能够不断努力去实现新产品或新技术的开发。如果没有创业者的努力，即使风险投资者经验再丰富也是徒劳。另一方面，风险投资家要在资金和管理经验上加以扶持，这样才会保证企业在未来生存的概率。考虑到这一点，对于一个具有风险投资背景的企业，把它的生存概率记为:p=efpa，ef∈{0，1}(9)其中ef代表创业者的努力。创业者没有为企业付出勤奋的工作时，ef=0;只有当他付出勤奋的工作时，企业才会获得成功，这时ef=1。风险投资者可以pa的概率用其经验帮助企业增值并提高企业生存概率，有经验的风险投资者所具有的pa要远大于缺乏经验的风险投资者。如果风险投资者不愿意对所扶植企业进行帮助的话，其对企业成功的概率贡献为1-pa。继续假设风险投资家在扶持创新企业时要求以价格P=B+C持有该企业股份(份额为1-s)。
其中B是其对创业者预先支付的报酬，C是成立企业时所需的成本。创业者或者接受这个建议，或者选择去其他企业挣一份普通的稳定的工资W。如果创业者接受这个建议，那也就意味着他将持有企业s份额的股份，并接受B。如果创业者接受这个建议，双方即签订合约，上述这些假设条件即被认为已事先确定。双方共同努力经营企业，希望能够获得最大化利润R。如果企业最终能被售出，风险投资者将获得的利润为:π=p(1-s)R-P(10)如果进一步考虑其为企业在运行过程中提供的建议、制订策略、以及企业运行中的激励、监督措施等有助于企业成长的因素时所形成的无形成本ε，可以将其预期利润最大化模型写成(式略)也就是说创业者在分得企业利润加上预付酬劳再减去努力的无形成本，其所得应大于其从事一份稳定工作所得的报酬。从这两者预期利润的式子可以看到，如果双方均不努力，其预期的最大利润将不会实现。不管是哪一方，要想获得最大利润就必须对创业的企业全力以赴，这是双方共同目标所形成。假设市场利率为r。由于风险投资方与创业者共同拥有企业股份，所以为了实现预期利润，二者都会努力尽职。这其中的股权分配和投资收益将决定了风险投资资本是否愿意进入风险投资领域。由于风险投资方在投资企业后，其成本除了在最初约定的持有股份所付出的价格P外，还提供包括监督管理等一系列的帮助所付出的无形成本，而风险资本进入风险投资领域的前提是其收益扣除成本后的利润要高于以市场利率进行普通投资的收益。
历年申请专利数是高技术产业中各企业当年申请专利的总量，不包含其他年份的专利申请数。而拥有发明专利数是高技术产业中各企业当年拥有的发明专利数总量，这其中有些拥有的专利是以前申请并授权但还没有到期的，有些是当年申请并授权的，如果选择该指标会造成在数据的'重复计算。所以本文最终确定以专利申请量作为创新产出的衡量指标。本文所使用数据均来自《中国高技术产业年鉴》、《中国统计年鉴》以及“ChinaVentureCV-Source”数据库，对个别风险投资事件指标缺失的，通过“投资潮”、“中国投资网”及相关企业网站信息进行补全，经过整理汇总而得。因风险投资的发生并不覆盖中国所有省域，为保证风险投资数据的样本期和连续性，选取10个省市进行研究。以各地区当年发生的风险投资额(万元)(原始数据资料均以百万美元、百万新加坡元、百万欧元等为计量单位，在数据处理过程中均以当年平均汇率进行换算)、R&D活动人员折合全时当量(人年)作为投入指标，以申请专利数(件)为产出指标。本文利用永续盘存法进行资本投入存量换算。在这里选用固定资产投资价格指数(均换算为20xx年=100)进行缩减，以中国统计年鉴公布各地区历年价格指数为准。此处，引用吕忠伟、李峻浩(20xx)[9]所用公式进行存量计算:风险投资资本存量的计算如下:(式略)。
技术创新生产函数分析1.技术创新生产函数的选择。依据Aghion-Howitt的思想，提出了创新作为劳动和资本品投入形成的最终产品的假设。引处将延续该假设，以此作为技术创新生产函数的前提。本文的技术创新生产函数的构建基于一般生产过程中的生产函数。一般生产过程中的生产函数是一种技术关系，是在经济增长理论的基础上提出的，用来表明每一种投入要素相互结合可能生产的最大产量。
本文所研究的是技术创新生产活动，不同样本点要素比例不同，要素替代弹性可变更符合实际，所以在此选择VES生产函数形式作为技术创新生产函数。另外，笔者在研究过程中曾利用C-D生产函数进行试算[11]，最终结果与VES生产函数相比具有共同点，但以VES生产函数形式的拟合度更高，所以选择VES生产函数形式更为合理。本文的研究涉及样本时间短，要素替代弹性为要素比例线性函数的假设更适用，在此条件下运用技术创新生产函数验证中国区域风险投资对技术创新是否有作用。2.技术创新生产函数的估计。在对技术创新生产函数进行估计之前，先要明确该函数所涉及的变量及他们之间的相互关系。
综上结果，说明风险投资在高技术产业中对技术创新起到促进作用，风险投资每增1%，专利申请量约增加。b值显着不为0，意味着拒绝了C-D生产函数和CES生产函数形式，即要素替代弹性是可变的。m值为;1，说明在创新生产过程中存在规模报酬递增。这可以从风险投资的发展状况进行讨论。风险投资在中国的发展时期较短，属于年轻行业，无论是与世界发达国家的风险投资规模相比，还是与国内的R&D投入相比，其投资规模较小。所以，作为一种资本投入要素，在它所属的创新生产活动范围内，发展初期存在规模报酬递增是合理的。随着风险投资的规模增大，这种现象将会逐渐改变。利用上述估计结果得到要素替代弹性均大于1。此处把截距项解释为各地在没有任何投入的情况下所具有的自发创新能力。数据显示自发创新能力最高的是天津，其次是广东，再次是山东、浙江，而北京、上海并不占优势。
从这一点可以说明，北京、上海之所在技术创新方面走在全国前列，并不在于自身具有自发创新优势，而是在于它们的特殊身份。以北京为例，它是我国首都，是政治、经济、文化中心，由此所带来的一系列效应则是政策倾斜、资金集中甚至国际关注，而这些都为其能有今天的发展提供了客观的保障，尤其对外商的吸引力要大于其他地区，有助于创新的发展，弥补了先天的不足。而天津、广东、山东、浙江这些沿海地区，确实具有一定的自发创新能力，完全依靠自身的发展来形成竞争优势。不管是以何种形式发展起来的，它们都在科技创新方面走在全国前列，而在这些地区，风险投资确实对技术创新起到了一定的推动作用。进一步将样本时段各地区的投入产出指标平均发展速度进行对比。除福建以外其他各地区申请专利的平均发展速度与风险投资的平均发展速度表现一致，这也说明了各地区风险投资对技术创新存在显着促进作用。福建、天津、山东、四川、湖南这五大地区与北京、上海、江苏、广东、浙江这五大地区相比，由于风险投资额早期基数小，所以表现出较快的发展速度，说明这些地区的风险投资有逐年增加的态势。各地区R&D人员和R&D经费投入的发展速度差别不大，说明传统研发投入在各地区原有基础上发展平稳，并没有表现出区域特色，也体现出R&D经费投入与风险投资发展所依托的背景不同，前者依靠更多的是政府，而后者则是技术创新的市场需求发挥更大作用。要想促进中国技术创新的发展，就要保证融资环境充分市场化，风险资本未来发展的潜力是巨大的。
创新生产投入的风险资本和研发人员两大要素之间的要素替代弹性明显大于1，说明在高新技术产业的创新生产活动中，资本密集性在占优势，风险投资起到了重要作用。
结论3:
风险投资对技术创新作用的省际差异明显，东部地区明显优于中、西部地区。本文所研究的样本地区是全国风险投资发生的主要地区，可以通过这十个地区看出风险投资的发展具有较大潜力，效应明显。既然已经看到风险投资的作用，如何发展风险投资成为促进我国技术创新的重要举措。东部沿海地区的科技发展优势明显，对资金的吸引力度较大，风险投资市场相对活跃。而中、西部地区的科技发展相对缓慢，风险投资相关政策出台较晚，其发展受到一定的限制。在目前国家大力倡导高新技术产业发展的有利时机，中、西部地区应该抓住机遇，利用东部发展的经验，形成本地区风险投资发展的策略，大力发展科技创新，才能在未来区域发展中有所提高。否则，只会继续加大区域间的不平衡。
摘要:本文针对会计政策选择的概念、遵守的原则、改革的思路进行认真的理论阐述,指出会计政策选择的重要性和必要性。
关键词:会计政策选择;会计核算体系;思考
一、会计政策选择概述
国际会计准则将会计政策定义为“在编制会计报告时,管理人员所采用的原则、基础、法规和程序。但在使用中需要根据企业的具体情况,选用最能恰当地表明其财务状况和经营成果的政策。”而我国《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和差错更正》规定:“会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。”
(一)会计政策选择的概念
会计政策选择是会计主体一种有目的的、在会计政策中进行挑选的行为,它既包括某项经济业务事项初次发生时的初始会计政策选择,也包括由于客观环境的变化而变更原会计政策,即对以往选定的会计政策进行调整。因此,会计政策的选择是一种行为、一个动态的过程,贯穿于企业从会计确认到计量、记录、报告诸环节构成的整个会计过程。
同时,会计准则中的真空地带——即没有规定的一些超前、特殊的经济业务如何进行会计处理之处,也属于会计政策的选择范围,此时企业拥有完全的选择权。企业选择不同的会计政策会产生不同的会计信息,将导致企业各个关系集团之间不同的利益分配结果和决策行为,进而影响社会资源的配置效率和结果。因此,企业各相关利益集团都很重视和关注会计政策的制定和选择问题。
(二)会计政策选择产生的原因分析
1.会计政策选择会产生一定的经济后果。
所谓经济后果,是指不论有效证券市场理论的含义影响如何,会计政策的选择会影响公司的价值。从本质上说,经济后果就是认为企业的会计政策及其变化是有影响的,虽然可能不影响企业现金流量,但却能影响企业的价值及其股票价格。会计规范制在制定准则或规章时,要考虑制定会计规范的成本;会计规范使用者要考虑会计政策的选择所带来的经济影响。因此,会计规范是规范制定者和各利益集团相互斗争、相互妥协的产物;是在相互平衡妥协的基础上暂被利益各方认同的准则。
2.会计准则的不完全性。
会计准则作为一种合约,它的制定并不是纯技术性的,而是各利益相关方相互间多次博弈的结果,在不断地博弈过程中,一次又一次地打破均衡,从而不断完善修订准则。因此,会计准则是一种不完全的合约,这就为企业进行会计政策选择提供了可能性。在实践中常常会出现企业的会计处理“无法可依”的现象,这也为会计政策选择提供了空间。
二、会计政策选择遵循的原则
(一)合法性原则
在我国,会计政策一般是国家或政府为规范会计运行,对其运行的原则、程序和方法所做出的制度安排。从而达到在社会各个主体之间合理地调节和分配社会收益,实现社会和谐的目标。因此,所有政策的选择必须遵循国家的意志,各个会计主体必须严格地遵循宏观会计政策的原则和程序,做出符合其规范的选择,不能超越国家规范而滥用会计政策。
(二)公允性原则
企业自主权的扩大和会计准则的不完善,给企业会计政策的选择提供了很大的发挥空间。我们一定要注意利益协调而不是损人利己。
(三)一贯性原则
为了使企业的会计信息具有可比性,企业选用的会计政策前后各期应该保持一致,不得随意变更。但是,也要灵活理解和运用,如果已经选用的会计政策使其提供的会计信息就应该从经济环境和自身经营情况出发,重新选择最能恰当反映企业财务状况和经营成果的会计政策。
(四)成本效益原则
任何选择都是有成本的,企业在选择会计政策时应权衡操作及提供会计信息的成本与效益。在考虑自身经营特点和基本会计信息质量得到保证的基础上,企业应选择便于理解和实施的会计政策,并尽可能地降低操作成本。
(五)谨慎性原则
企业在选择会计政策时不应该抱有投机心理,而应采纳谨慎的态度,合理的核算企业的或有事项,不高估资产和收益,也不低估负债和费用,从而尽可能的降低企业风险和经济业务的不确定性。
三、新会计准则体系下会计政策的选择
(一)新企业会计准则
我国财政部于20xx年2月15日发布了38项新的企业会计准则和一项基本准则,新的会计准则涵盖除小企业外的各类企业各项经济业务,其最大的特点就是在保持“中国特色”的同时又充分与国际财务报告准则趋同,新准则将于20xx年1月1日起在上市公司中正式施行,其他企业鼓励执行。换言之,除了上市公司必须执行新会计准则外,对于新会计准则和会计制度中存在差异的地方,其他企业仍然有较大的选择空间。
由此可见,新会计准则的运用仅限于上市公司,与同行业的非上市公司相比较,二者提供的会计信息可能基于不同的核算标准,导致其可比性进一步降低。另外,新准则体系下的许多理论和做法与目前的会计规定和务实有相当大的差异,甚至是根本性的改变。在新理念的贯彻和执行下,新准则中的一些会计核算程序和方法也产生了相应变化。这些账务处理的变化能否得到很好的执行与实施,对我国上市公司和会计人员来说将是一个新的任务与考验。
(二)新企业会计准则下会计政策的选择空间
新准则规定了企业在对会计要素进行计量时,一般应当采用历史成本,采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的,应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。现实中如何选择、如何计量,会计人员的'职业判断变得尤为重要。
在我国,会计人员进行职业判断选择会计政策包括一系列会计原则、方法和程序,包括:资产计价基础、存货计价方法、长期股权投资的核算方法、固定资产折旧方法、合同收入的确认方法等。
四、会计政策改革的思考
由于中国长期的计划经济体制而形成的管理模式。人们的习惯思维方式,行为模式等都会不可避免地在一定时期内影响会计政策改革的进程,会计改革不能一蹴而就,必须是一个长期性的,渐进的过程。因此,会计准则和制度往往是在实践中根据我国的国情和经济业务特点,逐步建立颁布新的准则体系,并不断完善现有会计规范体系。
而由于我国经济业务的复杂程度不断增大,加之相关会计从业人员水平有限,整体素质在短期内还不能完全达到较高标准。所以,目前当务之急就是尽快切实理解新会计准则的内涵,发挥新会计准则对会计工作的规范作用,进而提高会计职业界的整体实物水平,更好地选择适合的会计政策,在遵守合法性原则和成本效益等原则的同时,增强会计信息的透明度和公信力。具体来说,可从以下几个方面改进:
(一)准则与制度的配套和自身的完善
从现阶段来看,我国暂时还无法取消企业会计制度,绝大多数的企业仍将在一定时期内实施会计制度。为了避免准则与制度中存在的矛盾和冲突,还应该加快修订《企业会计制度》和《小企业会计制度》,使之部分内容与会计准则尽可能匹配。另外,我国目前的会计准则制定尚不成熟,仅有的38条会计准则并不能涵盖实际生活中所发生的所有经济业务,如退休金会计等很多领域都没有出台具体的准则规定。因此,我国会计准则还存在很多不足和问题,有待进一步完善。
(二)建立健全相关法律责任
我国目前法律体系的缺陷之一就是对法律责任的关注不够,不是处罚太轻就是处罚条款模糊。如果对经济犯罪加大惩罚力度或者更加明确惩罚条款,这样一来,在相关责任人有犯错的企图时总会首先考虑到由此而付出的代价,当他的成本相对较大时,自然就会放弃一些负面行动,从而大大降低经济事件的犯罪率。
(三)加强企业的内部控制和外部监管
从某种意义上来说,建立健全企业的内部控制是贯彻会计法律法规,加强会计核算,提高会计信息质量的必然要求,也是从源头上遏制企业会计造假的最好办法。因此我们应当建立完善公司治理结构和先进可靠的管理信息系统,加强内部审计和监督,规范会计政策选择。
证券监管部门应加大对会计政策选择权的监管力度,充分、准确的信息公开可以有效遏制管理当局为了个人利益利用会计政策操纵企业利润,损害其他各方的利益。因而,应该强制上市公司披露会计政策的选择对利润的影响程度,加强会计信息的披露,包括财务信息和非财务信息,特别是会计政策的选用、变更应予以充分及时的揭示。
本论文在xxx导师的悉心指导下完成的。导师渊博的专业知识、严谨的治学态度，精益求精的工作作风，诲人不倦的高尚师德，严于律己、宽以待人的崇高风范，朴实无法、平易近人的人格魅力对本人影响深远。不仅仅使本人树立了远大的学习目标、掌握了基本的研究方法，还使本人明白了许多为人处事的道理。本次论文从选题到完成，每一步都是在导师的悉心指导下完成的，倾注了导师超多的心血。在此，谨向导师表示崇高的敬意和衷心的感谢！在写论文的过程中，遇到了很多的问题，在老师的耐心指导下，问题都得以解决。所以在此，再次对老师道一声：老师，谢谢您！
时光匆匆如流水，转眼便是大学毕业时节，春梦秋云，聚散真容易。离校日期已日趋渐进，毕业论文的完成也随之进入了尾声。从开始进入课题到论文的顺利完成，一向都离不开老师、同学、朋友给我热情的帮忙，在那里请理解我诚挚的'谢意！在此我向xxxx学校xxxxxxx专业的所有老师表示衷心的感谢，谢谢你们三年的辛勤栽培，谢谢你们在教学的同时更多的是传授我们做人的道理，谢谢三年里面你们孜孜不倦的教诲！
三年寒窗，所收获的不仅仅仅是愈加丰厚的知识，更重要的是在阅读、实践中所培养的思维方式、表达潜力和广阔视野。很庆幸这三年来我遇到了如此多的良师益友，无论在学习上、生活上，还是工作上，都给予了我无私的帮忙和热心的照顾，让我在一个充满温馨的环境中度过三年的大学生活。感恩之情难以用言语量度，谨以最朴实的话语致以最崇高的敬意。
最后要感谢的是我的父母，他们不仅仅培养了我对中国传统文化的浓厚的兴趣，让我在漫长的人生旅途中使心灵有了虔敬的归依，而且也为我能够顺利的完成毕业论文带给了巨大的支持与帮忙。在未来的日子里，我会更加努力的学习和工作，不辜负父母对我的殷殷期望！我必须会好好孝敬他们，报答他们！爸妈，我爱你们！
“长风破浪会有时，直挂云帆济沧海。”这是我少年时最喜欢的诗句。就用这话作为这篇论文的一个结尾，也是一段生活的结束。期望自己能够继续少年时的梦想，永不放弃。
在论文完成之际，我衷心的感谢导师xxx教授在学业上对我的悉心指导，在他的谆谆教诲下，我才得以顺利完成毕业论文。两个月中，他严肃的科学态度，严谨的治学精神，精益求精的工作作风，无形的鞭策和激励着我不断进步。在此谨向毛老师致以我最诚挚的谢意！同时，感谢毛老师在生活上对我的无微不至的关怀。
感谢xx系的各位老师，为我们带给了优越的环境，以及感谢xx学校的所有老师，为我们营造了良好的学习氛围。您们刻苦学习的优良习惯、敬业奉献的工作态度，是我学习的榜样和目标。再次感谢数学系的各位老师！
感谢我的室友们，从遥远的家来到这个陌生的城市里，是你们和我共同维系着彼此之间兄弟般的感情，维系着寝室那份家的融洽。四年了，仿佛就在昨日。四年里，我们没有红过脸，没有吵过嘴，没有发生上大学前所担心的任何不开心的事情。只是今后大家就难得再聚在一齐吃饭了，没关系，各奔前程，大家珍重。
还有和我奋斗过的兄弟姐妹们，一齐学习过的同学们，感谢在大学的四年中有你们。我们在一齐快乐过，一齐忧虑过，和你们在一齐很充实，谢谢你们带给我的.幸福与欢乐。看着和你们在一齐的日子越来越少，心里只有浓浓的`不舍，大家各奔前程，期望你们在未来的道路上越走越远。期望再见到你们时，你们有幸福的家庭，成功的事业，兄弟我在那里祝福。
最后，感谢我的父母的言树之背，养育之恩，我一路走来少不了你们的支持和鼓励，二十多年你们没有任何怨言，你们只期望自己的孩子有个好的未来，你们是伟大的，你们把所有的爱给了我们，你们的恩情我无法忘，你们的恩情我无以回报，愿我的家人平安、健康、幸福。
