一、前言
现代社会是一个信息化、网络化、数字化高速发展的社会，各行各业的发展也逐渐从过去那种一味依赖扩大资金投入、人员投入以及以大量新产品、服务项目占领市场的粗放式经营管理逐渐向重视内部管理及生产技术创新升级的集约化管理模式转型。现代社会的竞争是知识的竞争、技术的竞争。因此，面对企业对于高新科学技术的需求不断增大，高新技术企业也迎来了发展的春天。但是在市场扩大化的同时，高新技术企业自身的改革与建设也被提到了更为重要的位置上，只有搞好了自身建设与管理，才能够更好的发展经营运作，才能够显示出高新技术企业的竞争实力与市场优势。而对于现代企业尤其是资金密集、财务管理风险较高的高新技术企业来说，知识产权会计核算工作就显得尤为重要。当前时期，高新技术企业虽然在知识产权的管理及改革方面也取得了许多令人瞩目的成绩，但是就专利知识产权的会计核算工作来说仍然存在着一些值得我们思考与改进的地方。因此，如何才能够加强高新技术企业在专利知识产权会计核算方面的具体工作质量就应该成为企业管理者、经营者与决策者在扩大市场、加快新产品及新技术研发的同时也需要重视起来的东西，只有搞好了专利知识产权会计核算，才能够发挥出专利知识产权对于高新技术企业在经济效益获取方面的能力，才能够通过专利知识产权的研发为高新技术企业的市场竞争及企业综合实力提升赢得更多优势。
二、高新技术企业专利知识产权会计核算现状分析
当前高新技术企业专利知识产权会计核算工作随着制度建设的不断完善及专利知识产权意识的不断提升，已经在具体核算及工作方面取得了许多令人瞩目的成绩，但是随着市场变化及企业的不断发展，当前来说，仍然存在着一些值得我们思考与改进的问题。首先，意识问题是管理水平提升的第一阻碍，虽然高新技术企业运作不同于普通企业，但是仍然有许多企业管理者在意识上不够与时俱进，仍然不够重视内部管理及会计核算，在知识产权管理方面也比较关注实际应用而忽视了会计核算方面的力度加强，从而给企业运作造成不小阻碍。同时，在与之配套的会计档案管理工作方面也存在着一些问题，安全性、及时性、有效性等仍然有待提升，单一化的管理模式也让会计档案管理工作无法实现质的突破。此外，在具体核算方面、会计信息披露方面也都还是存在着不小问题，这些问题如果无法得到及时有效解决不仅直接影响会计核算方面的水平提升，对于整个企业的长远发展来说也将造成极大的消极影响。
三、提升专利知识产权会计核算工作质量的思考
前文我们已经就当前高新技术企业专利知识产权会计核算工作仍然存在着的一些问题进行了简要分析及罗列，这些问题所包含的方面众多、涉及面也较广，因此想要切实加强高新技术企业在专利知识产权会计核算工作方面的具体成效就必须针对这些问题进行全面加强，避免只关注某一方面而产生管理及操作上的短板效应。
（一）树立科学工作意识
高新技术企业的发展近年来势头是非常强劲，不仅在国内市场中占据着越来越重要的地位，在国际市场竞争中也显现出自身优势。但是，在大多数高新技术企业的内部管理工作方面仍然因为受到种种历史原因及因素影响而存在着不够重视内部管理尤其是财务管理、会计核算之类无法为企业带来直接经营收益的工作的偏差认识。这种偏差认识对于高新技术企业来说影响尤为重大，因为高新技术企业具有资金投入大、投资回报风险较高且成本回收周期较长的特点，如果不能够很好的开展财务管理及会计核算工作必然对企业的健康发展造成非常重大的消极影响。因此，加强科学工作意识树立十分重要，科学工作意识不仅是要明确在专利知识产权会计核算重要性方面的意识树立，更为重要的是要针对专利知识产权会计核算具体内容及操作特点进行切实的知识学习与掌握，尤其是对于企业管理层及领导层来说这种学习尤为必要，只有这样才能够避免管理工作中的流于形式、才能够在具体管理及细节把控方面真正加强管理力度，才能够在企业内部为专利知识产权会计核算工作有序开展营造一个良好的内部环境。
（二）加强会计档案管理工作质量提升
专利知识产权的会计核算工作相对于一般生产经营型企业的会计核算工作来说更为特殊性与复杂性，因此在会计档案管理工作方面也具有更高要求。当前会计档案管理工作虽然较前些年有了明显进步，但是针对高新技术企业在专利知识产权会计核算方面的具体要求仍然存在着一定差距，会计档案管理安全性、可靠性、及时性、科学性仍然有待进一步提升。因此，笔者认为，会计档案管理应该推行电子档案与纸质档案双渠道管理模式。会计档案电子化虽然已经不是一个新鲜事物，但是在具体使用过程中大多数企业仍然处于应用初级阶段，会计档案电子化不仅应该表现在以数据录入代替人工纸笔，更应该体现在会计档案数据录入形式的多元化方面。高新技术企业的专利知识产权核算，其会计数据不仅包括了数字、符号等简单形式，同时也包括了视频信息、音频信息、图像信息等新型形式，会计档案电子化能够有效利用云端技术以及在数据信息录入方面更大的兼容性将更多更全面的专利知识产权数据信息进行有效录入与保管，进而建立数字模型，为包括会计核算在内的众多工作提供便利。而电子档案与纸质档案双渠道管理也能够大大提升会计档案数据信息在管理方面的安全性以及有效避免单一管理模式而产生的数据无法有效核对等问题，从而大大提升会计档案管理工作质量，为会计核算工作提供便利。
（三）加强无形资产核算质量
高新技术企业的专利只是产权核算相对于普通企业来说更为复杂，因为其中存在着很大一部分的无形资产需要进行准确核算。在无形资产核算方面，应该根据专利知识产权研发的特点来进行区别与单独操作。首先，在开展专利知识产权研发的过程中要设置待处理研发支出户头用来核算研发过程中所产生的一切费用（研发材料费、研发人员管理费、研发人员薪资及奖金福利等费用、研发所需设备的使用费管理费以及折旧费等），同时还要包括专利知识产权研发过程中所涉及到的法律咨询及相关管理内容所产生的成本支出，从而提升会计核算工作准确性。其次，专利研发的过程不是一帆风顺的，期间也必然存在着相当大程度的财务风险，因此也应该设置相应的研发风险准备户口，研发风险准备金户口的数额应该按照当期研发项目开发经费总额进行一定比例的提取，一旦开发项目失败，则用于抵扣相关损失，如开发项目获得成功，则一次性转回并在待处理研发支出中进行减除。
（四）加强会计核算有效披露
会计核算的披露内容不仅显示着会计核算工作的结果，同时其披露数据也是企业管理者、经营者与决策者进行有效发展决策的最重要依据。当前高新技术企业专利知识产权会计核算数据披露工作仍然存在着一些问题，如信息不全、不重视非财务数据信息及时披露以及缺乏具有主动性的未来预测数据披露等内容，所以必须进行有效改革才能够确保会计核算披露工作能够发挥自身积极作用。具体来说，首先，要进一步扩大数据披露范围，尤其是针对高新技术企业专利知识产权会计核算具体工作来说，要加大对无形资产的有效披露，不仅要及时有效的披露其历史成本，更加需要披露其现实价值。由于相当大一部分的无形资产暂时无法以准确的货币形式进行计量与判断，所以在信息披露过程中要更为详细的对无形资产未来价值、企业发展影响力乃至行业发展影响力的准确披露，从而帮助信息使用者能够更为全面、详细、及时、准确的了解会计核算内容、结果及企业业绩与资产状况，为企业的后续发展助推。
（五）加强人员队伍素质提升
高新技术企业在专利知识产权会计核算方面因为与普通生产经营性企业有着相当大的区别，因此在会计人员及管理人员的素质与技能方面就有了更多更高的要求。当前高新技术企业的财务会计工作人员虽然已经基本达到了国家对财会人员的基本要求，但是仍然在面对高新技术企业具体管理及会计核算工作方面存在着一定差距。所以，企业应该加强人员培养、技能提升方面的工作质量。在人才培养方面应该采用内外结合的形式，即内部人才库建设与外部人才培养渠道建设。内部人才库建设应该深入到人员具体工作的方方面面，不仅要包括基本的工作绩效、出勤率、日常工作表现及绩效考核成绩，同时也要加强与考核人员的沟通交流，在企业内部建立一个管理者与被管理者、高层与基层在信息交流及反馈方面的有效互通平台。从而一方面帮助企业管理者更为准确的了解企业内部人才分布及技能水平，实现岗位配置方面的进一步合理化与科学化、降低人才外部招聘造成的管理成本与招聘成本增加，另一方面也能够激发企业员工的工作积极性与主动性，能够有效加强会计核算工作与会计核算工作配合方面的力度。外部人才培养渠道建设方面应该加强企业与高校的沟通协作，针对高新技术企业会计核算工作方面的特殊要求与管理要求为高校提供更准确有效的教育资源及相关教育信息，从而提升高校在专门化人才培养方面的具体质量，这样不仅能够帮助企业获得更为专门化的人才，同时也能够有效提升高校人才培养的质量与效率，实现企业、人才、高校的多方共赢。
金融业是高风险行业，而金融会计是金融工作的基础，如果这个基础不牢固，必将会严重危及到金融安全稳健运行。特别是在金融竞争日趋激烈，金融会计在金融工作中的基础地位更加突出，作用更加重要。因此，加强金融会计风险的分析研究，对于进一步改进金融会计工作，夯实金融会计基础，具有十分重要的现实意义。
一、金融会计风险的主要表现形式
风险是指未来遭受损失的可能性。金融企业作为经营货币信贷业务的特殊企业和独立的社会经济主体，在营运过程中存在各种遭受损失的可能性。金融风险的表现形式是多方面的，如决策风险、市场风险、资产风险、流动性风险、筹资风险等等，其中金融会计风险便是各类风险中表现较为突出的一种风险。事实上，在金融企业经营活动过程中，几乎每一笔业务都需要金融会计的核算与操作，由此导致的风险问题时有发生。现阶段我国金融会计风险主要表现在以下几方面：会计核算风险、决算编制风险、结算编制风险、会计监督风险、会计操作风险、人员管理风险等。
二、金融会计风险的防范措施
金融会计风险防范系统是金融风险会计防范系统的一个子系统，它在整个会计防范系统中占有重要的位臵，防范措施是必要的。
(一)进一步改进金融企业会计制度
在经济全球化的今天，金融业全面对外开放的新形势，按照国际上通行的谨慎会计标准，改进金融企业会计制度，不仅是我国金融业适应国际标准的需要，也是有效防范金融会计风险，提高金融机构竞争力的需要。从目前情况看，改进金融企业会计制度应主要从以下几方面入手：一是真实核算资产质量。对贷款质量的分类，按贷款质量五级分类标准进行;对其它资产的核算，按照账面价值和可收回金额孰低原则计量。同时，按照各类资产的实际风险，提高提取呆、坏帐准备比率，适当放宽呆、坏帐核销条件，以体现金融企业的高风险性;二是合理确定收入期限。缩短应收未收利息核算期限，由目前的六个月缩短到三个月。同时，考虑过去金融机构应收未收利息核算期限长，形成大量表内应收未收利息的实际，对历史应收利息实际逐年税前冲减政策;三是改进固定资产拆旧办法。在目前实际分类折旧的基础上，实行加速拆旧法;四是适当降低金融机构税负水平。虽然财政部、_对降低金融企业营业税做出规定，即从20xx年起，每年下调一个百分点，分三年将营业税率从8%降至5%。但与国内交通运输、邮电通讯行业的营业税3%相比，同第三产业营业税负担相比，金融业仍是最高的。在所得税方面，1997年开始，金融企业所得税由55%降为33%，但同外资银行相比仍高18%。在金融机构存在大量应收未收利息的情况下，税负重，形成了金融机构垫付税金，财务信息失真。因此，需进一步降低金融机构税负水平;五是金融企业会计制度应充分考虑金融创新、金融新业务加速发展趋势，制定规范金融新业务相关会计标准及规定，使金融会计制度建设具有超前性，防范金融新业务会计风险。
(二)改革现行金融会计管理体制
实践证明，会计工作受同级领导的体制，不利于会计职能的充分发挥。目前，较为可行的改革措施是实行金融会计委派制。金融会计委派制应主要包括以下几个方面的内容：一是总行对各分行和直辖支行实行会计经理委派制度，分行对所辖分支机构实行会计经理委派制度。会计经理的人事关系隶属派出行，工作关系由派出行财会部和派入行双重管理;二是建立委派会计经理资格制度。委派会计经理必须符合《会计法》规定的任职资格，德才兼备，具有较高的业务
素质和政治素质，经委派人员管理机构按有关程序考核确认后，报行领导批准其委派资格;三是赋予会计委派经理与履行职责相当的权力。主要包括：依法进行会计核算、实行会计监督的权力;重大经济事项研究的参与权;重要业务审核权;对下级行会计经理任免的专业审批权等;四是明确委派会计经理的义务和职责。委派会计经理必须积极支持、配合、协助单位负责人合法依章经营，严格执行各项会计制度规定，及时、准确、完整地反映和核算各项业务，提供真实、准确的会计信息;加强会计内控建设;及时完成单位领导和上级会计部门交办的其他工作等;五是建立对委派会计经理的考核制度。坚持日常考核、定期考核、年终考核相结合的办法，对考核为称职的继续留任，对考核为不称职的及时调整;六是建立委派会计经理定期轮换制度。凡在同一单位担任会计经理3-5年的，必须进行轮换，这样有利于防范会计经理在一个单位呆的时间较长，而引发道德风险，有利于会计委派制度职能作用的发挥。
(三)加强金融会计监督管理
一是加强金融会计各监管主体间的信息沟通和协调配合，发挥合力作用。金融机构内审部门及社会监督审计部门应建立工作情况通报制度，这样既有利于各监督管理部门充分掌握金融会计工作情况，又能够有效防止各部门检查内容雷同，避免重复劳动;有利于各监督主体根据各自监督管理
需要，增强检查工作的针对性，提高检查效果;二是坚持对金融会计工作事前、事中、事后监管并重的原则。从金融机构内部监督看，加强事前监督，关键是要强化“接柜制”职能。即：单独设臵接柜岗位，对客户提交的一切凭证，必须经过接柜员审查，验证其合法性、合规性、完整性和有效性后，分类传递给各个业务柜组进行下一步处理。对有重大疑点的票据凭证及时向会计主管汇报，以便做出准确判断，予以正确处理。比如对票据诈骗风险的防范，这一环节的工作是相当重要的。加强事中监管，要强化核对监督职能。要建立符合金融会计特点和适应金融会计发展要求的一整套会计内控评价制度，检查手段和金融会计信息收集、整理、分析及预警系统。
(四)加强会计队伍建设
加强会计队伍建设是一个多层次的任务。首先，金融行业各级领导和管理人员在思想上要统一认识，重视会计工作在防范金融风险中的重要作用，在岗位设臵上、人员配备上对会计工作适度倾斜。特别要改变那种会计工作只是简单劳动的错误认识，要真正把那些热爱会计工作岗位、德才兼备的干部配备到会计工作岗位。
(五)建立有效风险预警机制
当我们强调要将单纯的事后监督变为事前、事中、事后全方位控制时，风险预警机制就是必不可必的。另外在会计
工作中，要设臵一系列有效的指标体系，通过日常核算，反映出可能发生的问题，以便银行决策部门能够及时采取针对性的措施，从而实现规避风险的目的。
(六)发展现代会计运作手段
现代会计手段既表现在形式上，也表现在内容上。内容上指强调会计核算监督制度的完善，形式上则是指会计电算化方法。银行业应大力推广业务处理电算化，这样对改善服务、增强竞争力有很大帮助，更重要的是它的推广运用可以规范会计操作程序，减少人工处理业务的随意性和灵活性，减少差错和违规。同时也应清醒地认识到，有了会计电算化不等于万无一失，因为电脑处理系统本身有一个是否完善的问题，另外还有一个操作管理问题。如果对此掉以轻心，仍会潜伏较大的风险。在我国金融改革发展进程中，虽然不可能完全避免金融会计风险，但只要我们高度重视金融会计风险的防范化解工作，加强对金融会计风险表现的研究分析，找准形成风险的症结，并从体制、制度、操作手段、监督、人员管理等各个方面积极采取有效措施，提高防范化解金融会计风险工作水平，就会使金融会计减少事最低度，从而进一步夯实金融会计这个基础，推动我国金融改革发展不断取得新的进步。
摘要：
随着高校基建投资规模迅速扩大，现代社会经济环境与技术环境的多变性和不稳定性使得基建财务管理面临着诸多的风险。高校基建财务管理存在的风险主要包括项目预概算风险、偿还债务风险、资金管理风险、内部控制风险等，防范风险要从建立健全风险控制机制、强化过程控制管理、加强监督检查，提高财务人员素质等方面入手，确保学校各项事业的持续、健康、快速发展。
关键词：
基建;财务管理;风险;内部控制;高校
随着中国高等教育事业的发展，高校办学规模越来越大。据国家_报告，2010年，中国各种形式的高等教育在校总规模达到3 105万人，相应的高校基建投资规模也迅速扩大，在现代社会经济环境与技术环境的多变性和不稳定性下，高校基建财务管理面临着诸多的风险。
一、高校基建财务管理存在的主要风险
1.项目概预算风险。目前，高校存在建设项目的“三超”现象，即出现概算超估算、预算超概算、决算超预算。有的建设项目不是严格按批准的可行性报告开展设计工作，编制设计概算，甚至有的设计部门为能多收设计费人为抬高设计概算，使编制的概算一开始就超计划。有的建设项目开始申报时为能申报争取上项目，或为减轻税费负担，人为压缩概算、预算，一旦项目批下来，又把摊子铺大。工程的概预算审核不严，或是审而不调，对有的建设项目概预算应做调整的不及时调整或不调整，使实际施工决算价远远超出原定的概预算。
2.偿债风险。受当前经济发展的制约，国家财政资金的投入和学费的增长在短期内不能满足高校急需的大量资金，面对高等教育由精英化向大众化发展的机遇以及高校之间的激烈竞争，各高校都需急剧扩大办学规模，因此，谋求与银行合作并争取银行贷款就成为高校发展的选择，据不完全统计，目前中国高校向银行贷款总量约在13 000亿左右。现阶段高校收入来源主要有财政拨款、学费、科研经费沉淀、校办产业收益、资产置换收益等，学校的收入主要用于维持日常运转，基建投入以贷款为主的高校除每年需支付大量利息外，还需偿还一定数额的本金，随着还贷高峰的到来，学校面临着极大的财务风险。
3.专项资金被挪用风险。中国高校净资产中的部分专用基金通常是历年收支结余后按国家规定提取，将来以货币资金的形式开支。在经费紧张的情况下，就容易产生挪用专用基金所对应的现金净流量的行为。表面上看，这是一种融资的行为，实际上，这部分亏空必然需要用将来的资金予以填充。这就使高校在资金结构中出现亏空的局面，可能会出现资金链断链，对高校将来的运转形成了潜在的资金压力。新征土地、新建校舍、新添设备、超常规的发展速度使高校没有时间做好规划，也会导致专项经费挪用、现金净流量骤减等财务风险的出现，并容易导致资产的重复购置、不良资产大量生成等资源的不良配置。
4.内部控制风险。有数据显示高校基建已成为新的源泉，许多高校当政者或分管基建领导纷纷落马。基建各职能部门权柄一方，工作中不能相互监督，与施工单位打交道过程中，存在卡、扣、拿现象，有些对工程量重复计算、偷工减料，睁一只眼闭一只眼，甚至同施工单位串通一气，利益分赃。最终形成投资无计划，开发无控制，效益无人抓，工程质量不达标，工期无保证，经常返修，经常现象。某些高校工程款的审批和复核工作不健全或比较薄弱，财务人员未能主动核实工程进度和工作量，因而存在虚列、虚报工程款导致的超付款现象，建设项目竣工后未能严格审计和及时进行财务决算。在每一次付款的申请单上各相关部门的领导和工作人员都已履行签字手续，但相应承担的审批责任未予以明确。
二、高校基建财务管理风险的成因分析
1.对基建负债风险认识不足。一部分高校的领导错误地认为，高校是国家办学，国家不会对高校的债务坐视不管，建设校园是自己的事，偿还银行贷款可能最终变成国家的事，如果现在不抓住机遇，将会错过发展的大好时机，因而大胆地向商业银行争取贷款。如果不能警惕并及时遏制高校负债运行的趋势，不仅会造成严重的不良社会后果，而且最终会损害中国高等教育的健康发展。
2.基建项目资金管理重视不够。首先，不少单位存在“重项目，轻管理”，对项目资金的使用未引起重视。其次，审计监督部门重视不够，对基本建设项目资金缺乏深入细致的审计与检查。最后，由于基建项目的暂时性和时间性，领导一般不重视基建财务队伍建设，造成基建财务独立性差、地位低下、队伍不稳定。
3.资金节约意识淡薄、投资控制基础不实。一是某些部门主观上对投资控制认识不够，认为投资估算、概算只是一个参数，将来是要变化的，因此对项目的前期设计审查和投资控制不够重视。二是考核机制和问责机制不严厉，建设单位几乎不必为项目投资失控承担责任，资金节约意识淡薄，缺乏控制投资的动力，甚至为了自身局部利益，随意提高建设标准，增加建设内容。
4.基建财务管理制度建设不健全。建设单位未制定行之有效的基建财务管理制度和管理办法，财务监管无章可循，使许多财务行为不规范，手续不完备，使基建工程管理质量大打折扣。现高校基建会计核算和财务管理遵循的是1995年财政部颁布的《国有建设单位会计制度》，随着高校发展和环境变化，该制度存在一定的滞后性。
5.基建财务管理人员缺乏必要的相关知识及培训。目前系统学习过基建会计的人员很少，财务人员对基建财务管理规定和国有建设单位会计核算办法不够熟悉，导致执行制度困难，对新形势下出现的新风险防范意识较弱。同时，普遍对基本建设业务程序、工程概预算知识也缺乏必要的了解和培训。
三、高校基建财务管理风险防范对策
1.建立健全负债风险控制机制。高校领导应牢固树立风险意识和效益意识，控制银行贷款额度，科学理性的举债，并依据学校建设发展的总体规划和实际偿还能力确定贷款额度，努力降低基建贷款成本，确保不因还贷产生财务风险而影响发展。财务部门应根据项目经费投资计划、财务预算、资金支出情况等核定分段用款数，确定优化长短期贷款结构，减少利息支出，加强存量资金管理，减少资金沉淀，降低资金贷款成本，增加资金使用效益。化解基建财务风险具体做法：
(1)建立独立融资办公室，负责多渠道融资，对负债资金进行日常核算管理，合理安排贷款计划和还贷计划。
(2)建立风险约束机制。在高校内部要建立健全一套严密而科学的内部决策机制，风险较大项目的决策由高校职工代表大会表决，充分发挥高校内部各个层面的作用，尽量避免决策失误而造成的风险。
(3)建立风险预防制度。可以按稳健性原则，建立偿债基金，形成—套适合高校的风险预防制度，把财务风险降至最低。
(4)强化内部审计监督职能。会计控制是防范高校财务风险的重要措施，内部审计是高校内部对会计控制的再控制，它通过评价会计控制来监督会计部门不断改进和完善会计控制，从而降低贷款高校财务风险。
2.建立良好的内部控制和监督制度。高校基建工程项目建设投资越来越大，涉及单位和部门越来越多，经手人员也越来越复杂 、要明确工程进度报表报送程序，工程款审批制度及权限，大额资金的支付除提供合同和工程进度报表外还应提供各监督部门、各有关负责人签批的会审表，进度款的支付要提供有施工管理人员、预决算人员、监理人员、有关职能部门负责人签字的工程进度会签表，其他费用支出按规定实行定额控制，严格审批手续，避免和减少不合理的支出。同时，要完善工程审计制度，加强审计监督，校内审计部门应定期检查，及时发现内部控制中的漏洞，并针对出现的新问题和新情况及执行中的薄弱环节，提出修正或改进措施，做到有章可循，违章必纠，以提高会计信息的质量。财务部门对完工后的工程项目进行财务结算的监督。工程项目完工后，财务部门应及时核对、审查工程款项的支付情况如有问题，找出原因，应及时与基建、审计等职能部门沟通，提出解决问题的办法和建议。
3.严格执行基建工程项目预算、强化过程控制管理。基本建设过程中要维护预算的严肃性，将基础工程项目细化，具体成本责任到人，严格控制超概算、超预算支出。结合基础工程建设实际情况，以项目概算数字为基础，进一步细化分类，将预算数落实到每—个具体明细工程项目。特别是对于那些工程施工中的种种原因造成预算外的情况出现时，实施弹性预算控制，对超支实行严格的审批程序。通过明细核算及时了解每项工程从立项开始到竣工决算的项目核算全过程，反映了从工程施工合同的首次预付款、工程进度款到工程决算的各阶段情况。明细核算可以及时、准确的反映基础工程明细项目的预算执行情况，保证了基本建设项目预算的顺利执行。为了保证预算执行的严肃性，应按时向校领导报送各类基建项目预算执行情况报表，并每年不少于两次在校职工代表大会上公布执行情况。
随着ERP系统的上线，大庆油田对人力资源的管理已经走到了时代的前沿，但对于人力资源的会计核算始终未能实现。本文选用人力资源成本会计理论，对大庆油田人力资源成本构成进行了分析，并对人力资源成本核算模式提出了初步构想。
一、人力资源会计概念简述
人力资源会计是指对组织的人力资源成本与价值进行计量和报告的一种会计程序和方法，我国人力资源会计的研究始于20世纪80年代。近几年，会计学界开始深入探讨人力资源会计的核算模式等问题。
二、人力资源会计的计量模式
目前以企业为主体的人力资源会计核算模式主要有两种，即人力资源成本模式和人力资源价值模式。
1.人力资源成本会计模式：指为取得、开发和重置作为组织的资源的人所引起的成本的计量和报告，按其管理过程由六个部分组成：人力资源管理体系构建成本、引进成本、培训成本、评价成本、服务成本和遣散成本。这种做法是从投入角度以投入价值对人力资源成本进行的会计核算。
2.人力资源价值会计模式：是把人作为有价值的组织资源，对其自身价值进行计量和报告的一种管理活动。它从产出角度以产出价值对人力资源的经济价值进行会计核算，是事前对企业内部人力资源价值进行预测性核算。
本文主要基于人力资源成本会计的理论展开分析和探讨。
三、浅析大庆油田人力资源成本的构成
结合大庆油田实际，将人力资源成本大致归纳为4个部分：
1.人力资源取得成本：指在招聘、选拔员工过程中所发生的费用，以及为部分高级人才提供的安置费等。
2.人力资源开发成本：指为提高员工的技术水平所支出的培训费用。
3.人力资源服务成本：包括两部分，一是维持成本，即员工的基本薪酬、绩效奖金、以及为员工提供社会保障费用;二是调剂成本，指为了调剂员工的工作和生活节奏，使其消除疲劳、稳定员工队伍所支出的费用，包括员工疗养费用、文体活动费用、员工定期休假费用等。
4.人力资源离职成本：指企业由于员工离职而必须承担的成本。包括离职前低效成本、空岗成本等。此外，员工离职还意味着企业必须招聘新员工，离职员工的离职成本和新员工的引进成本共同构成了企业的人力资源重置成本。
四、关于大庆油田企业人力资源成本核算的初步构想
在传统会计模式基础上，应增设 “人力资产”、“人力资产摊销”、“人力资源取得成本”、“人力资源开发成本”、“人力资源服务成本”、 “人力资产离职成本”等科目。其中：
“人力资产”科目体现人力资源的原始取得价值以及归属企业后的价值增减变动情况。通过“人力资产摊销”科目摊销。
“人力资源取得成本”“人力资源开发成本”、“人力资源服务成本”、 “人力资产离职成本”等科目体现企业在使用人力资源过程中支出的各种费用。
1.人力资源取得成本
(1)现有会计核算模式
目前对于招聘、选拔员工过程中发生的费用，公司设置了专项核算，以差旅费、会议费等方式列入成本费用核算。分录如下：
借：成本费用—差旅费/会议费/……
贷：银行存款
一次性支付的安家费，视作发放工资薪酬进行会计处理。
借：成本费用—员工费用—工资薪酬
贷：银行存款
优点：简单易操作。
缺点：无法体现人力资源的原始取得价值，造成差旅费、会议费等项目的虚增。
(2)人力资源成本会计核算模式
将企业招聘的员工视作企业的人力资产，按合同约定期限内的服务成本、招聘成本的总和来确定入账价值。
同时，可将人力资产科目按ERP系统中的员工编码设置辅助核算，便于随时掌控某员工的价值变动情况。
例：假设公司与员工A签订3年合同，约定期内应付工资、奖金及保险共计100万元。公司为招聘该员工所支出的招聘成本为2万元，一次性支付安置费10万元。分录如下：
(1)支付招聘费用时：
借：人力资源取得成本-招聘费/安置费 12万元贷：银行存款 12万元(2)计提应发薪酬：
借：人力资源服务成本-薪酬/保险 100万元
贷：应付职工薪酬 100万元
(3)确认人力资产：
借：人力资产—员工A 112万元
贷：人力资源取得成本-招聘费/安置费 12万元
人力资源服务成本-薪酬/保险 100万元(4)直线法摊销：a.分期摊销时：
借：人力资源摊销费用贷：人力资产摊销b.摊销完成时：借：人力资产摊销贷：人力资产
优点：落实了企业招聘成本的支出，避免差旅费等项目的虚增。同时体现了人力资源的初始入账价值。
缺点：核算复杂。且由于人力资源数量庞大，很难做到单人核算。故此种核算模式暂时只适用于高级技术人才及高级管理人才的核算。
2.人力资源开发成本
(1)现有会计核算模式
目前对于员工培训费多采取事后报销的方式进行会计核算，即参培人员先垫付培训费用，后凭有效票据报销。分录如下：
借：成本费用-培训费
贷：银行存款
优点：核算流程清晰明确，管控严格。
缺点：无法清晰直观地反应公司高额的培训支出所带来的效益变动。
(2)人力资源成本会计核算模式
设置“人力资源开发成本”科目，将培训费用纳入此科目核算，在培训结束后转入人力资产科目，清晰直观地反映人力资产的增值。分录如下：
(1)员工参加培训，企业支付相关费用时：
借：人力资源开发成本
贷：银行存款
(2)员工完成培训，继续服务企业时：借：人力资产—X员工
贷：人力资源开发成本
此种核算模式能清晰直观地反应人力资产价值的增减，为公司有效合理地开发利用人力资源提供及时有用的信息。
3.人力资源服务成本
(1)现有会计核算模式
公司由人事部门统一管控工资指标，支付的工资薪酬通过成本费用-员工费用-工资薪酬科目核算，每月按工资总额的12%计提福利费;为员工支付的社会保险费通过管理费用-员工费用-社会保险费科目核算。分录如下：
(1) 对工资薪酬等费用进行计提时：
借：成本费用—员工费用—工资薪酬/福利费/保险/……
贷：应付职工薪酬
(2)发放工资薪酬等费用时：
借：应付职工薪酬
贷：银行存款
(2)人力资源成本会计核算模式
通过“人力资源服务成本”科目对工资薪酬、福利费、保险费等项目进行核算，大体上与现有会计核算模式相同。但是由于此种核算模式下，公司在取得人力资源并确认人力资产时已计提过工资薪酬，所以在发生工资薪酬支出时，不再计提，只做发放分录即可。
4.人力资源离职成本
(1)现有会计模式
根据相关政策规定，员工离职时公司不需支付离职补偿金。合同期限内离职需向公司支付违约金;对入职时一次性获得的安家费，根据规定需全额或部分返还。员工支付的违约金和返还的安家费，采取红字冲减的方式处理。
优点：简单易操作。
缺点：未能体现人力资源流失为企业带来的损失。
(2)人力资源成本会计核算模式
设置“人力资源离职成本”科目，核算离职前低效成本、空岗成本、违约金等。其中：
离职前低效成本指员工即将离开公司时造成的工作低效率为企业带来的成本损失，入账价值很难确认。建议将员工离职前一个月起至离职日这段时间暂定为低效期，此期间该员工发生的费用确认为离职前低效成本。
空岗成本指因员工离职导致的职位出现空缺后，可能会使某项工作或任务的完成受到不良影响，从而造成公司的损失，公司可根据具体的损失额度确认其入账价值。
违约金是指员工向企业支付的违约金，属于离职成本的抵减项目。
(1)离职成本的核算：
借：人力资源离职成本—低效成本/空岗成本
贷：人力资源服务成本
(2)合同期未满违约离职的，收取违约金及安置费：
借：银行存款
贷：人力资源离职成本—违约金
借：人力资产-X员工 (红字)
贷：银行存款 (红字)
(3)同时应核算人力资产变动：
借：人力资源摊销(未摊销的人力资产价值)
贷：人力资产
优点：管理层直观地了解到人力资源高流动率对公司的影响，从而对人力资源流动产生必要的重视。
缺点：离职前低效成本和空岗成本的入账价值，目前无科学准确的确认方式，使核算存在难度。
五、小结
在合理借鉴国外人力资源会计先进研究成果的基础上，进一步深入理论研究，鼓励部分知识型、技术型的分公司试点先行，假以时日，大庆油田定能在人力资源成本会计核算方面寻求新突破，再次走在我国会计核算领域的前沿。
我国中医院大多属于公立医院，对财务管理缺乏市场敏感性，因此导致很多中医院都在财务管理方面存在各种各样的问题。想要从根本上解决中医院财务管理问题，必须要优化中医院资本运作方式，在中医院的综合管理方面引进市场因素，从而促进中医院内资源的合理配置，建立健全中医院的财务管理体系。
一、我国中医院资本运作现状
相较于我国大型综合性医院，中医院的发展较为缓慢，在医院规模、收益以及发展前景上都处于明显的劣势地位。中医院想要将我国的中医文化发扬光大，必须从中医院的实际出发，结合我国医疗改革的具体方针，积极改善财务管理，加强中医院自身对资本运作的管理能力，在我国市场经济大环境中走良性发展之路。资本运作的良性循环在促进整个中医院财务管理的健康发展方面起着至关重要的作用，目前我国中医院的资本运作主要分为资本筹集与资本运营。［1］市场经济的发展以及医疗改革方案的实施都为我国医院筹资指明了大方向，我国医院仅仅依靠政府拨款就想发展的思路已经行不通。医院想要在新的时代中站稳脚跟，必须要积极优化资本结构，建立多元化的市场融资体系。目前，中医院的运作资金主要来自于银行贷款、商业贷款、社会融资、社会基金以及捐赠，中医院自身处于较被动的地位，想要化被动为主动，中医院必须加快资本筹集，合理优化自身的资本结构，并且加快提升中医院的经济运营效益。受传统中医学的影响，中医院和大型综合型医院相比，除了规模、效益上的不足之外，其在整体技术创新以及市场适应性方面都存在着明显的缺陷。因此，建立适合时代特点的资本运营模式，突破传统观念的限制、树立市场运营观念，调整中医院本身的发展模式对于中医院的壮大有着重大作用。合理的资本运营方式可以让中医院在资本筹集方面摆脱传统的靠政府扶持的陈旧之路，走上随市场发展规律前行的科学发展道路。
二、中医院的财务管理在资本运作方面存在的问题
随着资本运作开始在中医院财务管理方面发挥作用，许多问题也随之“浮出水面”。目前中医院的财务管理工作在资本运作方面暴露出来的问题主要有中医院收支不平衡、市场适应力太差、资本盲目投资以及人力资源管理较差等方面。［2］患者康复率是衡量一个医院好坏的首要指标。随着我国现代化医疗设备的引进以及大型综合医院的发展，中医的患者治疗率相对西医处于明显的劣势地位。据统计，传统的中医治疗方法，如针灸、推拿、拔罐等的患者治疗率仅在25%左右，住院治疗率更不乐观，这远远低于国家医疗部门对中医治疗率的期望值。［3］中医院治疗率较低直接影响影院的整体收益，限制了中医院提升医疗条件以及引进更多人才的指标，不利于中医院科学可持续发展。为了改变现状，必须加强资本运作的应用，改善中医院的筹资及资本运营模式，切实提高中医院的患者治疗率，促使我国传统中医学在社会发展过程中能够持续发挥自己的优势。
三、资本运作在中医院财务管理中的应用
(一)有效实现资本良性运作
随着我国市场经济体制的不断建设以及医药改革的不断跟进，目前中医院正在探寻适合自己的发展之路，通过调整自身的收入结构，逐步实现以中医技术带动医院收益的崭新发展模式。但是目前最大的问题在于如何在当前的发展模式中取得新的突破，并且保证中医院的资本运作处于一个良性循环的发展状态。针对我国中医院普遍存在的结余率偏低的情况，能够保持多元化的资本筹资以及多维化的资本经营成为了医院发展的一个“瓶颈”。想要在激烈的市场竞争环境下谋取自己的一席之地，加强中医院本身的资本运作是保证医院实现收支平衡的一项重要举措。中医院在处理医院规模扩大以及降低负债的关系上，必须权衡自身财政实力，降低在发展路上可能出现的风险，实现中医院整体平稳发展。
(二)加强对中医特色的投入力度
中医院在现代药品以及现代医学技术方面无法与大型综合医院相比，传统的经营模式又使中医院在市场上的占有率不断降低，因此中医院必须加强对自己中医特色专科的投入力度，培养自己的特色，为增强市场竞争力增添筹码。中医院在进行财务支出时，应该加大对传统中医院校的研发力度，深入学习我国传统中医的精髓，用创新有效的治疗方法为医院赢得好评，拉动中医院的经济效益。另外，广泛的宣传也是改变中医院目前困境的有效方法。
(三)做好风险预测、评估
摘要：
随着当今社会和市场经济的发展，市场对会计的要求越来越高。会计的种类不同，它所承担的职能也不尽相同。在市场经济的大环境下，我们有必要将财务会计和税务会计分离开来。本文介绍了财务会计与税务会计之间的联系，并探讨了财务会计与税务会计之间的不同，在此基础上分析了财务会计与税务会计分离的必要性，希望以此促进人们对二者的了解，加快财务会计与税务会计的分离。
关键词：
财务会计；税务会计；分离问题
一、引言
在会计工作中，财务会计和税务会计都属于极其重要的组成部分，并且他们二者联系紧密，互相依存。在传统的关系中，税务会计不是独立的，它从属于财务会计之中。但是随着当今社会的发展，再笼统的将其归咎为财务会计中一个种类已不再适合。根据现阶段的实际要求，对财务会计和税务会计进行分离显得十分必要，同时也对整个会计行业具有十分重要的意义。
二、财务会计与税务会计之间的联系
（一）财务会计是税务会计的基础
税务会计工作的开展，离不开财务会计的相关知识。前面已经说到，税务会计不是一个独立的个体，而是财务会计的重要组成部分。税务工作的开展，首先要以财务工作为基础，通过对财务工作提供的资料进行分析，从而可以计算出相应的税收金额。
（二）税务会计是财务会计的重要组成部分
在企业中，税收情况会深刻的影响到财务工作，影响会计的计算和运行。税收计算的结果，往往会对企业的整体情况产生重大的影响，影响到整个企业的财务状况。这就要求税务会计和财务会计之间能够相互协作和沟通，通过二者的相互配合，最终实现共赢。
三、财务会计与税务会计之间的不同
（一）概念不同
财务会计是针对于企业的盈利与亏损来说的，它通过对企业的情况进行展示，从而为企业的运行提供一定的监督。企业能够根据财务会计所提供的一些信息，来对企业进一步的进行了解。而税务会计则是根据国家的税收政策，对金额进行核定计算，从而保证计算出来的结果较为系统和全面，从而有效的对资金进行监控。
（二）计算的基础不同
在会计这一行业中，财务工作主要是对企业的运行状况进行反映，在这一过程中需要对企业的相关资金进行计算。而税务会计的范围较窄，只需要计算出企业中税收的金额，从而来保证违法行为的减少。
（三）法律依据不同
财务会计的法律依据是会计准入原则，这样能够使得财务计算的结果更为精确，从而显示出企业的运行状况，据此进行改进，不断地实现企业效益的最大化和最优化。而税务会计一般情况下则需要对纳税人的税务情况进行管理和计算，以确保在企业实施下更好的维护好企业的利益和国家的利益。
（四）工作流程不同
财务会计和税务会计的工作流程不同，财务会计一般需要借助报表进行表示，而税务会计工作则需要在财务工作的基础上再进行计算，根据国家的相关要求和决定，对税务报表进行更正。
（五）工作目标不同
财务会计与税务会计二者的工作目标有所不同。财务会计致力于为企业相关的投资者提供企业相关的信息，并把企业运行的结果向其他人员展示，以保证企业中的相关人员对企业的运行状况进行了解。而税务会计不仅仅要对税款进行计算，而且也要协调纳税人和征税人之间的矛盾，这样能够保证企业和国家的利益统一。
四、财务会计与税务会计分离的必要性
（一）经济社会发展的要求
随着当今社会的发展，国家开始作为投资人参与到投资建设之中，在这种情况下，国家这一主体就不仅仅是投资人，它还是纳税人。此时，投资人和纳税人之间就出现了一体化的现象，他们二者存在着很大的利益对立关系。在这种情况下，如果政府的税收较多，那么投资人的收入就会大大的减少。因此，在这种情况下，财务会计和税务会计的分离就显得非常的必要和紧迫。
（二）受政府和出资人收益行为的影响
政府在征税过程中，它所看重的是无偿性的金额，而对于投资人来说，他关注的重点则在于自身所得到的利益。一般情况下，国家会对投资人进行相应的补贴，使得投资人在某些方面达到平衡。而从另一方面来看，政府还需要强制性的税收，这样才能保证政府日常的开销，促进政府平稳运行。政府和投资人之间是存在一定的矛盾的，这也直接影响了财务会计和税务会计，加速了其二者的分离。
（三）二者的制度和理论不同
财务会计和税务会计在运行的过程中，都需要依据企业日常的经济活动来展开计算，而在这二者同时工作时，税务会计就不得不依据财务的状况灵活的更改和运行，这样才能使得运算更加合理。而税务会计的这一变化也带来了另一个弊端，那就是税务工作无法严格的按照税法的要求来开展，这也影响到了税收工作的准确性，不利于整个行业的运行。
（四）现阶段企业制度的不同
现代企业制度的变化也是导致财务会计与税务会计分离的重要原因。当前，随着市场经济的发展，企业的制度也随即发生着变化。企业的财务工作往往会随着国家的制度而不断地发生变化，但是税收会计工作就需要严格的按照相关的税收制度来进行运行，这二者在运行过程中存在着很多的差异，因此其二者的分离也就显得非常紧迫。
（五）财务会计工作影响税务会计工作开展
财务会计和税务会计有着很大的不同，财务会计能够在企业的运营的过程中，通过反映企业的运营状况，而使企业做出大的改变和完善。而税务会计不具备这样的特点和功能，它需要严格的按照税法要求来进行，这就导致了二者之间的分离。
参考文献：
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