摘要：工程建设的复杂性、系统性、规模性决定了财务管理工作的重要性，为使工程能够顺利进行，并获得最大的经济效益，必须做好财务管理工作。基于此点，本文首先简要分析了工程建设中财务管理存在的问题，并在此基础上提出加强工程建设中财务管理的措施，期望对财务管理水平的提升有所帮助。
关键词：工程建设；财务管理；效益
近年来，随着我国经济的迅猛发展，工程项目随之不断增多，财务管理作为工程项目建设中的核心工作之一，其质量优劣关系重大。然而，由于受各方面因素的影响和制约，使得工程建设中的财务管理存在一些问题。为此，应当对财务管理中的问题进行具体分析，并制定有效的措施加以解决，确保财务监督控制作用的发挥，为工程项目的顺利进行提供保障。借此，本文就工程建设中财务管理存在的问题及应对措施进行浅谈。
一、工程建设中财务管理存在的问题
(一)财务部门未全程参与项目管理
由于企业领导对工程项目的管理过于重视，而轻视了财务管理在工程项目中的作用，从而导致财务部门的监督职能未获得充分发挥。具体体现在如下几个方面：一是在工程前期阶段，财务部门的参与积极性不高，未能主动参与到工程可行性研究、招投标等前期工作当中，由此很容易导致预算不合理、超预算等问题的发生。二是在工程实施阶段，由于未对财务部门的权责加以明确，致使其事中控制与监督作用未能获得有效发挥，从而导致工程成本增加，甚至还造成了一定的资金浪费。三是竣工验收阶段，因财务部门的管理缺位，使得资产管理不到位，加之效益分析工作的缺失，严重影响了投资决策考核与评价。
(二)建设资金管理不到位
在工程项目建设中，建设资金是否到位直接影响工程进展情况，因此对建设资金的管理是工程财务管理工作的重点。然而，由于各方面因素的存在，致使未能对建设资金进行有效的管理，具体体现在以下几个方面：一是在使用自筹资金或是预算外资金进行项目建设时，未严格依据资金专户存储的规定要求将这部分资金直接存在基本账户当中；二是未按合同的规定要求及工程实际进度的需要进行付款，导致质保金无法预留；三是工程进度款支付过多，造成工程无法正常结算。
(三)会计核算欠缺规范性
会计核算规范性不足的问题主要体现在以下几个方面：一是会计科目乱用，由此影响了各类成本的归集；二是没有对付款凭证进行严格审核，导致付款方式与合同规定要求不相符的情况，更为严重的是还存在错付、漏付等情况；三是未对发票的审核工作进行严格把关，使得经常会出现以不合规的结算发票入账的现象，如发票上所盖的印章与合同中施工单位的印章不符等；四是对有关凭证的审核不到位，错将报销当成工程建设项目的凭证处理，引起工程建设成本虚增。
(四)财务人员专业素质不高
由于工程建设中涉及的环节较多，与之相应的核算工作也比较复杂，且与日常核算差异较大。然而，很多工程项目的财务人员都是由日常生产财务人员兼任，虽然他们也都有着较为丰富的工程财务管理专业知识，但实际的工作经验却比较缺乏，这就造成了在一些难度较大的事务处理上未能达到预期目标，这极不利于工程建设财务管理工作的开展。
二、加强工程建设中财务管理的措施
(一)实施全过程财务管理
1、可行性研究阶段
财务部门应当结合企业的战略规划和现阶段财务状况及投资能力，对工程进行详细的测算和评估，提出合理化建议，并通过对各种影响因素的综合分析，拟定最佳的投资方案；参与工程可行性研究的估算审查，加大对投资估算的审查力度，看相关财务指标是否与规定要求相符；应加强对前期费用的管理，对前期费用支出进行严格审核，确保专款专用。
2、设计阶段
财务部门应当积极参与到技术和经济等方面的概算审查当中，借此来了解工程的具体情况，提升设计概算质量，为后续成本控制工作的开展奠定基础；应加强对建设项目资金的拨付管理，并参与资产处置费用的核实，看相关的资产处置费用是否与财务规定相符，这样能使工程成本管控前移。
3、招投标阶段
财务部门应当做好招标文件、投标方资质的审查工作，可将审查的重点放在标书内容、标底、投标资质等方面，同时，还要做好商务条款中与财务有关内容的答疑解惑工作。此外，财务部门要积极参与评标过程，开标时，财务人员可以按照评标办法对商务条款中与财务有关的指标进行计分，并在合同会签时，及时收取履约保证金。
4、工程实施阶段
财务部门应联合其他业务部门，对工程执行概算的情况进行审核，以此来降低工程超概算风险，并加强工程资金的审核及支付管理，确保工程始终处于财务监控之中，防止投资风险的发生。此外，应对工程财务资金进行统筹管理，可结合工程实际情况，制定合理可行的融资计划，然后拟定多套融资方案，从中选取最佳方案，降低融资成本，这样能够减少资金的机会成本，有利于资金使用效率的提升。
5、竣工验收阶段
财务部门应当积极参与工程验收方案的编制，做好资产的清点及移交工作。若是竣工验收时，仍有未建设完成的工程，财务部门应对这部分工程量进行核对，确定其真实性，并为其预留出相关的费用支出。6、竣工结算与决算阶段在工程项目竣工结算结算，财务部门应参与竣工结算审核，发挥财务监督作用，并做好结算文件的会签工作；在决算阶段，财务部门应当认真核对应收和应付款项，确认工程成本，这有助于现金预算管理准确性的提升。同时，还应编制详细的竣工决算，并办理正式转资。
(二)强化资金管理，提高资金使用效益
为了有效提高工程建设资金的使用效益，应当进一步强化资金管理。首先，应依据建设单位会计办法的要求，对工程建设资金进行专户存储，并确保专款专用。所有列入计划的建设资金应当统一由上级主管部门直接拨入到建设单位账户，减少拨款环节，以免资金被挤占和挪用。其次，要对资金拨付进行严格把关，进度款的支付必须按照施工合同的规定进行，同时要预留出足够的质保金，避免工程决算前因进度款支付过多施工单位拖延结算时间的情况发生。再次，要确保充足的资金供应，应当对建设资金进行统筹安排，并制定合理可行的计划，加大资金管理力度，避免供给不足的情况发生，保证资金的使用效益，为工程顺利进行提供保障。
(三)规范会计核算，提高会计工作质量
为有效解决会计核算中存在的不规范问题，首先应对会计科目进行规范，确保其能够全面、真实地反映出会计信息。其次，可将工程项目建账归入到单位账当中，并进行统一核算，使建设投资于生产经营有机结合到一起，由此能够防止企业将工程项目账务作为利润调节工具的现象发生。再次，要健全相关财务制度，为会计核算及财务管理工作的开展提供依据，如发票审核制度等等。最后，要做好纳税管理，可指派专门的会计人员进行此项工作，对符合规定要求的增值税专用发票进行规范管理，并在及时认证的基础上，完成抵扣，这有助于降低企业税负。
(四)提高财务人员专业素质
在当前的形势下，要让财务人员紧跟时代发展的步伐，多了解并掌握新知识和新技能，不断提升自身的综合素质和专业水平，确保工程建设中财务管理工作的有序开展。首先，对于工程建设的财务人员而言，除了要掌握与财务有关的知识外，还应当结合工程特点，学习工程计量、相关法律法规及项目结算和决算等方面的知识，拓宽自己的知识结构，以胜任相关的业务工作。其次，要加大对财务人员的培训力度，制定合理的培训计划，并将培训的重点放在与工程建设有关的内容上，提高财务人员的个人能力，为工程建设中财务管理工作的顺利进行打下坚实基础。
三、结束语
总而言之，工程建设具有规模大、周期长、投资多等特点，一旦某个环节或是细节出现问题都可能影响到工程建设的顺利进行。财务管理是工程管理的组成部分之一，其在整个工程建设中具有非常重要的作用，如果财务管理工作不到位，不但会使工程建设受阻，而且还可能导致收益降低。为此，必须发挥出财务管理在工程建设中的监督与控制作用，确保工程建设的有序开展。这对于企业经济效益的提升具有重要的现实意义。
参考文献:
提高护理专科毕业生就业满意度的思考
摘要：目的:了解护理专科生毕业论文存在的问题,为改进护理科研教学提供依据。方法:对某校20xx级1403名护理专科毕业生的毕业论文类型、选题范围、统计学知识运用的情况进行分类统计,并对结果进行描述性分析。结果:综述类文章占,论文选题以专科护理为多,占,统计学方法的运用存在较大的缺陷。
一、护理专科毕业生就业满意度不高的原因
1、 就业方向的限制
20xx年，全国普通高校毕业生规模达到680万人，高校毕业生就业总量压力和结构性矛盾依然突出，就业竞争激烈。护理专科毕业生就业方向主要面向县一级基层医院、乡镇卫生院等单位。就业单位的地域较偏、硬件设施落后和福利不高是降低护理专科毕业生就业满意度的原因之一。
2、学生自身能力不足
首先，生源水平影响就业质量。学生入学时本身各方面能力不强，提高空间有限。再次，就业核心竞争力不强。护理专科学生在毕业时所具备的职业化素质包括终身学习的能力和创新的能力[2]，职业化能力包括：专业知识和技能、沟通能力等总体能力较差，就业过程中用人单位认可度不高。
二、提出对策
1、政府层面
提高就业满意度，政府支持是保证。政府应重视严峻的就业形势，制定五年或十年规划，加大这方面的投资，招商引资，给外来中下企业优厚的条件，拓宽就业渠道，要积极为企业与学校的沟通创造有利条件， 使用人单位和学校之间加强联系和合作， 开创双赢的局面[3]。
2 、学校层面
创新变革人才培养方案，搞好质量工程建设
提高质量工程建设是医科院校课程改革的永久性话题。护理专科学生的特点是在校时间较短，功课紧，任务重，如何在有限的时间内培养优秀的护理人才是一个大课题，值得我们深思。可以尝试变革性的改革，把三年制高职学制延长至四年制甚至五年制。这样学时多了，课程才能更合理的安排，符合护理专科学生的学习规律。
提高就业服务质量，完善系部就业指导体系
首先，高校要通过引进和培训相结合，努力建设一支数量稳定结构合理的就业指导工作队伍，并切实为他们的发展晋升以及工作环境和待遇的改善创造条件，激发其工作热情;要加强对专职人员的专业化训练，帮助他们完善知识结构，提高工作水平，并使他们成为推行个性化就业指导的'先行者和示范者[4];其次，系部应成立就业指导办公室，有专人负责就业工作，指导工作，要以保障毕业生就业工作稳定性、就业满意度高的目的开展工作;再次，端正毕业生就业心态，纠正毕业生错误的就业思想，有效地进行个性化指导。
3、学生层面
提高就业满意度，护理专业学生的就业竞争力是关键。首先加强对学生专业技能的训练;其次要加强学生的职业认同感，稳定就业心态，做好专业、职业态度的教育工作，这样才能端正护理专业学生的工作定位，稳定护理工作队伍;再次，加强学生自学能力、创新能力和科研能力的培养，开展一些兴趣小组，科研小组，在专科教育某些课程中尝试开展PBL教学，注重培养专科学生独立思考的能力。
三、小结
高校在提高就业率的同时，应当把提升学生就业满意度作为学校的重要任务，重视学校的建设，给予学生好的环境进行学习，重视培养学生就业竞争力，给予学生可持续发展，从而稳定护理队伍，加速学科建设。
在论文答辩前，你应该熟悉你的论文内容，并提前假设老师可能提出的问题。当然，你也可以在网上搜索前辈的经验，看看老师会问什么样的问题。
注意事项
想要写出优秀的内容，注重平时的积累，确定好了方向后才能写出优秀论文。
建议写论文要早点准备，在论文答辩时底气也足一些。
千万不要抄袭，涉及到抄袭，处理过程很严重的。
个人基本修养
有修养的人总是会受到别人的尊重，修养是可以从语言、举止和个人形象上反映出来。主要看个人的内在德行。德，即品德，是内在的东西，是个人修养的主要内涵。行，是由内在品德素质决定的外在表现。这两样构成了个人修养。要具备良好的个人修养，首先要有仁爱之心，对人要和善亲切、诚恳热情。从内心去爱、去关心、去帮助别人。朋友之间更要互相理解互相宽容。其次，谦虚随和：古人说： 满招损，谦受益。 谦虚总是受人欢迎的美德，社交场合上任何自傲情绪的流露都会成为你通向成功的障碍。最后，诚信守约：一个人能够在社会上立足，靠的是信用。随着现代生活节奏的加快和生活内涵的多样化，人们的时间观念越来越强。参加各种活动要守时，不论是什么原因迟到都是失礼的。另外，修养往往与个人的文化水平有关。有文化气息的人，在谈吐举止之间，自然地流露出一种高雅，一种文质彬彬的感觉。当然，修养也包括了举止，仪态，谈吐等。如何提高自己的修养，我想不仅在日常生活中要注意自己的谈吐和举止，不做不文雅的举动，不说不文雅的话，而且更重要的一点是要让自己多看点书，从书里沾一些书香气息回来。
语言素养
中国有很多古话、俗语、成语与说话有关，等等，说话必须天天说，比吃饭的时间长，但是小于睡眠的时间，毫不夸张地说，说话占据了人生一半的时间，而交流与沟通的能力甚至决定了一个人的命运。护生要具有良好的语言素养，要明确几个交谈原则。首先，要应答及时，有问必应。回应的方式可以是点头、摇头、微笑、眼睛凝视对方、有声简短回应等。其次要学会倾听，俗话说 说话听声，打锣听音 ，听比说有时更重要，第三要多鼓励少责难，鼓励产生正面效果，责难产生负面影响。按照美国心理学家埃里克森的观点，正性生活事件可以导致人的正向社会化，负性生活事件可以导致人的负向社会化。第四是要适应对方，以对方乐意接受谈话为准则。心理学的研究表明，一个人愿意听从对方，必须以喜欢对方为前提。第五就是注意避讳，要注意对方的禁忌和有些特殊问题，例如有的患者忌讳以床位号代替患者姓名，护士就要尽量避免引起患者不快。
沟通素养
护士在为提高人们的健康水平、防病治病、促进健康和减轻痛苦的护理工作中，除了要有精湛的护理技术和良好的护理道德之外，还要具备处理越来越多的伦理难题、处理不同利益所引起的冲突和纠纷的能力.
在护理实践中，护士要面对与患者之间的关系、护士之间的关系、护士与其他医护人员之间的关系。除此之外，护士也是社会的一员，一切医疗护理活动都是在一定社会关系中进行的，所以，护士还要面对其与社会之间的`关系。在具体的护理实践中，作为护士，除了担负护理的重任之外，还要参与护理科研、医学科研的权利和责任，所以，护士还要面对其与发展医学科学之间的关系。这就要求护生要具有良好的沟通素养才能在自己的岗位上游刃有余。现在的世界是一个充满沟通的世界，人与人之间的交往，人脉的简历，善于同各种各样的人交流并且建立良好的关系显然十分重要，而语言作为人们之间交往与沟通的工具，其重要性不言而喻。
1、医学检验和检验医学的名称
医学检验(临床检验)(CliniealLaboratoryTech-nology)是将病人的血液、体液、分泌物、排泄物和脱落物等标本，通过目视观察、理学、化学、仪器或分子生物学方法，并强调对检验全过程(分析前、分析中、分析后)实行严密质量管理措施以确保检验质量;从而为临床提供有价值的实验资料。临床医师根据检验结果或数据，结合他所采集的详细完整病史;系统周密的体格检查，及上述实验的资料，再加上在不同病因选择下其他辅助检查如X线、心电图、超声波、同位素、内窥镜等一系列检查结果，进行科学思维及逻辑性分析，对预防保健、疾病诊断、治疗、科研积累等提供客观依据，这就是诊断学(Diagnosis)。通过实验方法达到诊断目的，即称实验诊断(Laboratorydiagnosis)。
近年来，随着基础医学、临床医学、生物工程学等发展，医学检验实现了四化即全实验室自动化(TotalLaboratoryautomationTLA)试剂多样化、检查方法标准化、床边检查快速化，促使医学检验朝着高理论、高科技、高水平方向发展。因此，目前全球将检验与诊断结合即“检验医学”(LaboratoryMedicine)。这是一门以生物学、生物化学、病理学、微生物学、免疫学与分子生物学等多专业为基础，面向临床各科的多学科结合的应用学科(欧、美、日不少检验医学含有临床病理(ClinicalPathalogy)甚至成立临床化学、临床微生物学研究所)。除有技术人员参加外，还包括一定数量化学、毒理、微生物及临床医师共同参与检验技术、质量管理、开发新项目、开展科研活动等工作。由于科学技术迅猛发展，如信息学、微机的广泛应用使各学科间关系紧密，学科间相互交叉渗透，产生不少新的学科如免疫血液学、免疫化学素。1985年建立的新的分子生物学实验技术聚合酶链反应(PCR)技术用来识别各种病原体的基因，鉴定遗传病、衰老、肿瘤等多发常见病的基因，近年来由于基因芯片(DNAchip)的技术兴起可在1cm2芯片上同时检测数个到上百万个基因，因此我们深信检验医学在今后必将进入快速发展的新时期。
2、临床医学与实验医学关系紧密
临床医学的发展与实验医学的飞速前进密不可分，以临床医学与生物学三大工程(基因、细胞、蛋白质)为例，如DNA合成技术，基因表达调控技术，各种电泳技术，细胞和器官培养技术，DNA、RNA提取技术，层析技术等都是21世纪分子生物学技术在临床的聚焦。例如神经生物学迅猛发展，在生物学、技术科学和社会科学交叉领域中，正在崛起的认识科学和行为科学，对精神世界进行研究成为可能，这对于人类思维发展有着无比深远的影响。又如基因技术不仅在遗传病、产前诊断、肿瘤、老年疾病等看到光辉前景，在这些疾病的`预防、病程观察及治疗发挥作用，正常基因得以表达，从而使有缺陷的基因错误信息能够获得纠正，使细胞、器官功能恢复正常。通过上述，临床医学面向21世纪发展将对实验医学有更高的要求。
3、加强医学检验实验人员学习临床知识，接触病人
4、医师到实验室主动与检验人员对话是加强沟通的积极措施
有的医院试行新分配的临床医师(特别是内、儿科)到实验室轮转，了解实验检查项目3周，这是有助加强医检联系的好办法。医师在开展科研课题时要主动与实验人员联系，指定方案，共同努力完成，也可以邀请检验医师为临床开展讲座，对新开展的实验项目的标本要求、参考值、影响实验因素、临床意义等进行讲述、最好由临床出面邀请实验相关人员到病房参加病例讨论及查房。讨论对话不仅活跃学术气氛，也可以加深相互了解与支持，共同努力做好工作。
一、利润最大化
企业经营的目的便是为了获得更多的利润，财务管理的目标也是如此。对于企业而言，利润最大化则说明了企业获得的财富在不断的增加。但是在实践中，利润最大化这种观点存在的不足已经暴露了出来。首先，在利润获取时间方面考虑的不够充分。比如说，企业去年获得了1000万元的利润和今年获得了1000万元的利润，哪一个更能够达到企业的目标问题，若是不将货币的增值和贬值考虑进去，那么判断便很难正确。其次，没有考虑到本金和利润之间的关系。比如说两个企业都获得了1000万元的利润，但是其中一个企业投入的成本是4000万，另一个企业投入了6000万元的成本，这两个企业的利润哪一个更能够达到企业制定的目标，若是不考虑风险方面的问题，那么判断便会比较的困难。最后，在考虑获利和风险方面不够充分。比如说两个企业都投入了1000万元的资本，都获利300万元，其中一个企业获得的300万元利润已经都转化成为了现金，而另外一个企业的应收账款还没有收回，并且还存在坏账的可能，那么这两个企业那个企业的收益更能够达到财务管理的目标，便很难判断。这种方式并没有对企业获取利润的最终目的进行明确，这是和财务管理目标统一性、规律性以及明晰性不相符的。而在进行企业财务管理的时候若是没有了这三个重要特征，那么企业内部利益很难真正的制衡，目标本身的激励鼓励方面的作用也会不甚明显，由此我们可以发现这种目标管理是有缺陷存在的。而在后来，我们国家的国有企业实行利润承包的制度，从而出现了很大的亏损这直接证明了这一点。并且由于在进行目标管理的时候，统一性不够明显，在处理风险以及收益之间关系的时候，存在严重的问题，所以在制定企业财务管理目标制定的时候，将利润作为目标是不够合理的。
二、经济效益实现最大化
实现经济效益的最大化对于企业而言是非常重要的，而企业产出以及投入之间的比例关系便是经济效益，能够将经济效益很好反映出来的指标便是企业总资产利润率。而经济效益最大化和利润最大化二者比较，经济效益最大化的优点便是在于，能够在不考虑企业规模的情况下，比较直观的了解企业的实际获利情况。但是经济效益最大化也存在规律性、明晰性以及统一性不够明显的情况，所以经济效益的最大化并没有在根本上解决利润最大化存在的问题。
三、股东的财富实现最大化
实现股东财富的最大化，主要通过财务合理经营来实现，能够给股东创造更多的财富。对于股东而言，其创办企业的最重要目的便是让自己获得更多的财富。企业的所有者便是股东，其投资的时候主要考虑的因素便是这个项目给自己带来的收益。在现在的经济条件下，股票本身的市场价格以及股票的实际拥有数量会直接决定股东的财富多少，所以想要股东的财富实现最大化，最重要的是股票的价格上升。而对于公司而言，其股票的价格也能够将人们对公司的评价比较客观的反映出来。而获利和资本之间的关系则反映在股票价格上升或者下降上。目前利润最大化以及经济效益最大化两个目标面临的挑战比较严重，于是很多人便采取了西方的财务管理方式，将股东财富最大化作为一个目标。利用股东财富最大化来取代前两种方式能够更好的克服企业存在的短期行为严重的情况，能够帮助企业更好的处理风险和收益二者之间的关系，还能够更好的处理现在收益和企业长远利益之间的关系。这种情况出现的主要原因在于，想要股东的财富能够实现最大化，企业便必须更好的发展，只有企业的效益提高，股票的价格才有可能会上升，股东的财富才能真正的实现最大化。想要真正做到这一点企业在处理风险以及收益、当前利益和长远利益之间关系的时候便必须正确。由此我们也能够发现其明晰性、货币性以及可控性非常的明显。但是就目前而言，这种方式依旧存在一定的不足。首先想要股东的财富实现最大化，那么便必须保证股票市价的最大，而影响股票价格变动的因素是比较多的，比如说企业的业绩情况、经济政治方面政策的变化、投资者的预期等等，由此我们也能够发现股票价格的稳定性是比较差的，这也会导致股东财富衡量的时候比较的困难。其次，企业的股东以及经理在进行财务目标制定的时候往往会存在一些分歧；再次，股东利益最大化在进行企业行为规范、对员工的认识进行统一方面存在一定的问题，号召力比较缺乏；最后，这种方式的实际适用范围是比较狭窄的，若是企业本身不是股份制、公司制的情况下是不能够使用的。而且这种方式在一定程度上违背了统一性和规律性两个主要规律。我国是社会主义社会，重视的是人民共同富裕的实现，而股东财富最大化是无法真正的将企业职工的工作积极性充分调动起来，这对企业内部利益制衡机制的建立是非常不利的。在我国，如果将股东财富最大化当成企业财务管理的目标，那么这个企业的凝聚力以及向心力便会比较的差，很难将职工的使命感以及责任感激发出来。由此我们可以得出结论，这种方式在资本主义企业中，适用性比较的强，但是在我国应用是存在严重问题的。
四、将企业所有者以及职工的人均收入最大化作为企业财务管理的目标
以上的各种方式都存在各种问题，所以，在我国企业财务管理的目标必须进行一定的创新，在创新的时候应该将其和我国的国情结合在一起，在市场经济的情况下，应该努力的兼顾企业所有者以及职工两方面的利益，努力的实现企业所有者以及职工人均收入的最大化。这种方式在我国企业进行财务管理目标制定的时候是比较适用的。首先这种方式和我国的社会主义市场经济体制是相符合的，符合其经济的基本规律性。能够更好的满足整个社会对物质文化的实际需要，企业本身便组成了社会，而企业又是所有者、经营者以及职工来组成的，想要企业更好的发展，达到企业财务管理的目标，必须做的便是满足这三方面人群的共同利益，这样社会主义基本生产目的便能够实现。而社会主义由于其本质，要求实现共同富裕，这种方式是完全符合这个要求的。其次这种方式其有统一性的特征，其对企业的目标进行了明确，能够更好的满足企业所有者、企业经营者以及广大职工的需要，并且努力的让这三个方面的目标实现统一，更好的帮助企业实现财务管理的目标；再次，这种方式是和货币性的特征相符合的，能够用货币来进行量化，在分解的时候也比较的方便；第四，这种方式具有明晰性的特征，本身的概念比较的清晰，表达方面也比较的准确，不存在异议；最后，这种方式具有明显的可控性特征，若是将企业财富量化，那么便能够通过每股的收益以及股利的支付来进行表示，而人均的收入以及所有者的财富在财务管理的过程中都是可控的。这种企业管理的财务目标是符合我国社会主义初级阶段的国情、社会主义市场经济发展需要的以及我国经济改革与建设的基本要求。所以将其用在我国，是比较的合适的。此外，这种方式的应用能够让企业内部利益均衡机制建设的更加有效，让企业目标以及国家的目标更好的统一起来，让我国的企业得到更好的发展。
五、结束语
企业在进行财务管理的时候，制定合适的财务管理目标是非常重要的。我国企业在进行目标制定的时候应该充分考虑到企业的发展和我国的国情，这样制定出来的企业财务管理目标才能够更加符合企业的需要，帮助企业更好的发展，对于共同富裕的实现也是有利的。
1、电子商务环境下常设机构概念的合用问题
常设机构原则是目前各国在防止国际两重征税协议(下列简称两重征税协议)中普遍采取的调和缔约国双方在跨国营业所患上上征税权冲突的基本原则。依据此项原则,缔约国1方对于缔约国另外一方企业来源于其境内的营业利润行使属地课税权征税,是以缔约国另外一方企业在其境内拥有某种特定的物理存在(physical presence)——常设机构的存在为条件的。这类常设机构的存在可能因为企业的某种固定的营业场所或者设施形成,也可能因企业通过某种特定的营业代理人的流动而形成。(注:关于形成税收协议意义上的常设机构的固定营业场所、设施以及营业代理人流动所应具备的要件内容,参见廖益新主编:《国际税法学》,北大出版社二00一年版。[一](P一七六⑴七八,一八九⑴九七))经合组织范本以及联合国范本共同建议的常设机构原则表明,常设机构这类特定的物理存在,是缔约国另外一方企业在缔约国1方境内从事实质性经营流动的客观标志,形成缔约国1方行使来源地税收管辖权优先征税的足量根据。
但是,跨国电子商务是处在不同国家境内确当事人之间通过电子数据交流(EDI)或者国际互联网进行的商业交易,与传统的商业交易方式相比,它拥有直接性或者称为非中介化的特色,特别是在线交易(on-line transactions) 情景下,位于不同国家境内的交易双方直接在计算机上通过互联网进行询价谈判、定货、付款以及交货等交易行动,数据化商品的存在以及便捷低廉的通信本钱,使患上传统的通过在东道国境内设立营业机构、场所或者拜托营业代理人来展开经营流动的营业方式,已经失去了存在的意义以及价值。缔约国1方企业通过电子商务方式在缔约国另外一方境内展开营业销售流动,依照前述形成常设机构的物的因素或者人的因素的要件判断,很难认定在缔约国另外一方境内设有常设机构。
首先,在1般情况下,跨国电子商业销售流动是通过互联网络以及销售商设在东道国境内某个服务器上的交互式网址(interactive web site)实现的。这类网址实质上是由数据以及利用软件形成的1种计算机程序,拥有易于挪动的特色。栖身在缔约国1方的销售商可以对于设在缔约国另外一方境内的某个服务器上的网址进行设计、修改,或者将网址从1个服务器上转移到另外一个服务器上。位于缔约国另外一方境内的客户通过计算机终端与服务器之间的通信协定联络,可以走访该网址并应用网址的利用软件进行定货以及支付。依照前述形成常设机构的因素——某种固定的营业场所或者设施应具备的要件,上述服务器上存在的网址因为只是利用软件以及电子数据组合而成的1种计算机程序,它虽拥有可视性,但并不是某种有形体的场所或者设施,没法知足营业场所所请求的物理存在特征。同时,网址拥有易于操纵转移的特色,也难以相符形成常设机构的营业场所或者设施所请求的地域上的固定性以及必定程度上的持久性前提。
其次,网址所在的服务器尽管可视为1种有形体的装备,但在跨国电子商务交易流动中,位于东道国境内的服务器通常并不是是栖身在东道国境外的销售商所有的或者专属使用的,而是东道国境内的网络服务供应商(ISP)所设置以及管理的。境外销售商只是在ISP的服务器上租用必定的磁盘空间树立自己的网址,ISP的服务器同时也供其他客户租用来设置各自的网址。因而,这种情景下的服务器因为其实不处在境外销售商的安排节制下,不可能形成境外销售商在东道国境内的营业设施;而实际安排以及管理该服务器的ISP因为非仅为境外销售商提供保持网址的服务,同时也为其他客户提供互联网接入服务,而且ISP通常无权以境外销售商的名义谈判签订合同。依照两个范本规定的形成常设机构的代理人前提,这种情景下的ISP也不可能形成境外销售商在东道国境内的常设机构。
在现行的跨国营业所患上国际税收分配原则下,常设机构的存在是跨国营业所患上来源地国行使课税权的条件前提。而上述跨国电子商业交易的特色,说明依照现行的两个范本规定的常设机构形成要件,缔约国1方企业通过互联网络在缔约国另外一方进行营业销售流动,很难被认定为形成设有常设机构。跟着电子商务的广泛利用发展以及跨国电子商业交易额在国际贸易总额中所占的比例迅速提高,1个新的国际税收分配法律问题摆在国际税法学者们以及各国财税部门眼前:传统的也是现行的常设机构概念以及原则能否继续适应于调和跨国电子商务营业所患上的征税权冲突?是要彻底遗弃这1传统的概念原则另寻新的来源国课税根据,仍是应答这1概念形成要件进行相应的调剂修订,使其能够继续合用于在栖身国以及来源地国之间公道地分配跨国电子商务营业所患上的税收权益?对于此问题,国际税法学界以及有关国家以及国际组织的税务部门提出了各自的政策主意以及对于策方案。
2、解决电子商务环境下常设机构概念合用问题的对于策方案
面对于电子商务蓬勃发展对于现行的国际税收法律轨制的冲击以及挑战,各国政府、有关的国际组织以及国际税法学界在分析以及钻研电子商务引发的各种国际税收法律问题的进程中,对于如何解决这些问题前后提出了不同的对于策方案。
一.彻底的变革方案
鉴于像常设机构这种传统的国际税法概念以及规则合用于跨国电子商务课税存在着诸多问题,税收学界的1些学者主意采用根本性的变革方案,即建议在所患上税以及增值税以外,针对于电子商务交易另行开征新的税种,通过这种新的尤其税的征收来解决电子商务交易的国内以及国际税收分配问题。这种根本性的变革方案包含加拿大税收专家阿瑟?科德尔(Arthur J?Cordell)以及荷兰学者卢?休特(Luc Soete)等人提出的对于网上信息流量开征“比特税”(bit tax)[二][三];美国耶鲁大学教授杰姆斯?托宾(James Tobin)建议的以网上交易的货泉支付流量为对于意味收的“交易税”(transaction tax),和其他学者主意的与基础通信费用相联络的电讯税(telecoms tax)以及对于连接互联网的计算机开征计算机税(PC tax)。[四]
主意开征新税种来解决问题的学者们强调以电子商务为代表的数字经济区分于传统的物资经济的技术特色,和它们的发展对于各国税基的影响。他们认为传统的税种机制已经不能适应信息时期社会销售体系的变革,必需针对于数字经济的特征,以新的税收机制替换基于物资商品以及服务增值的税收机制,才能到达税负公平、节俭网络资源以及提高征税效益的目的。
这种主意对于电子商务开征新税的激进的对于策方案,尽管能够较好地适应电子商务的技术特色,拥有容易认定、操作简便以及能有效地避免纳税人逃避税行动等优点,但它们有显明的共同缺点。首先,将使网络通信这1新的媒介经受额外的税负,造成电子商务与传统商务之间税收差别待遇,从而可能阻碍互联网以及电子商务的发展以及效益的充沛施展。其次,这种新税种的征税对于象,如比特税针对于的经由网络传输的计算机数据流量以及交易税课征的网上货泉流量等,虽然容易认定以及能够准确计量,但它不像收入或者消费额那样代表反应纳税人的经济负担能力,其实不形成国民收入再分配的优良基础。换言之,互联网用户收发的数据数量的多少,其实不标志着其收益价值或者财富数额的大小,以此作为课税对于象标准,不能体现量能课税、公道负担的税收基本原则。因为针对于电子商务另行开征新的税种存在着上述缺点问题,这种根本性的改革方案并无患上到各国政府以及有关国际组织的认同支撑,而美国、加拿大以及荷兰等国则对于这种建议主意持明确否定的态度。(注:美国财政部税收政策钻研室认为,“税收中性原则排除了对于电子交易开征新税种或者补充性税收,而请求税收轨制对于类似的所患上平等地加以处理,无论所患上是通过电子手腕或者现有的商业渠道获得的。”参见[五]。)
二.守旧性的方案
与前述激进的改革方案截然相反的是美国、加拿大以及荷兰等国财税部门所持的守旧性的政策方案。这类方案认为,包含常设机构概念在内的这些传统的税收管辖权概念规则,已经用时多年并为国际社会广泛接受,且实践证明它们能有效地调和栖身国以及来源地国的税收权益冲突,不应等闲抛却以及损坏国际税收中的这1可贵遗产。尽管这些传统的概念、规则面临着电子商务的挑战,但它们仍有足够的弹性可以解决合用的问题。正如美国财政部税收政策钻研室在它的钻研讲演中指出的那样:“某些问题最初看来似乎难以用现有原则加以处理。但是,进1步的钻研则可能患上出这样的结论:现有的某项或者多项原则比它们表面看来有更多的弹性。虽然技术进步了,这些原则依然可以合用。”[五]因而,这类守旧性的对于策方案主意在继续保存现行的常设机构概念原则的基础上,通过对于有关概念规模的解释以及技术调剂,使它们能继续适应于对于跨国电子商务所患上的课税调和。
美国等1些发达国家之所以竭力主意上述守旧的对于策方案,并不是完整出于它们所声称的珍视长时间以来各国在国际税收实践中构成的共同1致的法律文化遗产的念头,而是违后有其更加深入的经济利益缘由。美国等发达国家凭仗雄厚先进的电讯技术优势,在跨国电子商务方面相对于于发展中国家而言,多处于电子商务的净出口国地位,发达国家境内的各种范围的IT公司每一年通过网络交易可获取丰富的海外销售利润。因为前述现行的常设机构概念在合用于跨国电子商务交易情景下,很难认定缔约国1方企业通过网络交易方式在缔约国另外一方销售商品或者服务会形成常设机构存在,美国等发达国家在这个问题主意传统的常设机构概念规则应尽量地保存继续合用于对于电子商务交易的课税,其结果显然将会在更大程度以及规模内限制那些电子商务净进口国对于非居民的跨国电子商务交易利润的征税权,而使作为栖身国的电子商务净出口国在国际税收权益分配上获得更大的份额。这类守旧性对于策方案违后暗藏的尽可能扩展栖身国对于跨国电子商务所患上的征税权的利益念头,在美国财政部税收政策钻研室的钻研讲演的下述文字内容中,已经有清楚的表述:“新通信技术及电子商务的发展可能请求给予居民税收管辖权原则以更高度的注重。……在传统的所患上来源概念已经难以有效合用的情况下,纳税人的居民身份最可能成为确认创造所患上的经济流动的产生地国及该国对于该所患上有权优先征税的法子。……因而,美国的税收政策已经经认识到,因为传统的来源规则失去其首要性,居民税收管辖权可跟进并取代它们的地位。”[五]
值患上注意的是,作为发达国家俱乐部的经合组织下属的税务委员会,已经经循着上述守旧性的对于策方案,在不修改现行税收协议中常设机构概念定义的前提下,开始就跨国电子商务交易流动是不是形成常设机构问题作出解释说明。该委员会下设的具体负责此项工作的第1工作小组,从一九九八年一0月开始钻研斟酌在经合组织范本第五条的注释中,增补对于现有的常设机构概念如何在电子商务环境下合用的解释说明。第1工作小组拟定的建议讲演《电子商务中常设机构定义的合用说明——关于范本第五条注释的修改》,已经于二000年一二月由税务委员会通过后正式公布,并将经由相应程序增补进经合组织范本第五条注释第四二段中。
这1讲演文件完整是按照现行的形成常设机构的物的因素以及人的因素所须具备的要件标准,来解释说明非居民的跨国电子商务交易流动可能在来源国形成常设机构存在的情景。依据该讲演文件的观点,非居民企业只有当其在来源国境内具有完整受其安排节制的计算机装备(如服务器);并通过该计算机装备施行全体或者部份营业性质的流动,才可能形成常设机构存在。如果它仅是通过位于来源国境内的其别人(如网络服务商)安排的服务器上设置的网址提供走访支配,不应认定其在来源国设有常设机构。由于形成网址的软件以及数据只是贮存在计算机内,不拥有任何有形的营业场所以及地点,企业在来源地国没有有形的存在。[六]此外,非居民企业的网址自身不属于协议范本第三条第五款规定的“人”,不可能成为营业代理人类型的常设机构。而将自己安排节制的服务器上的硬盘空间提供给非居民企业设置网址使用的网络供应商,因为自身有其独立的业务规模,并且无权以非居民企业的名义对于外签订销售合同,也不可能形成非居民企业在来源国境内的常设机构。[六]依照上述解释,缔约国1方居民企业通过电子商务方式从事跨国营业流动,只有在无比特殊的情景下(即在缔约国另外一方境内具有自己专用安排的服务器),才可能形成常设机构存在。显然,这样1种守旧性方案履行的结果,大无益于实际处于电子商务进口国地位的众高发展中国家的税收权益,它们的来源地课税权遭到更大程度以及规模的限制,在电子商务的国际税收权益分配上仅保存了微小的份额。因而,这类显失公平公道的解决问题的方案,在众高发展中国家看来,是很难认同接受的。
三.预提税方案
鉴于守旧性方案主意的现行常设机构概念原则继续合用于跨国电子商务的结果,不能公道地平衡来源国与栖身国的征税权益,美国有名的国际税法教授多恩伯格( Doernberg)主意对于跨国电子商务的营业所患上,应像现行税收协议中对于跨国股息、利息等投资所患上1样,采取由来源地国1方优先课征预提税的方式,以解决现有的常设机构原则合用于跨国电子商务将致使的来源国与栖身国之间的税收利益分配失衡问题。依照这类预提税方案,位于缔约国1方境内的互联网交易的买方在向栖身在缔约国另外一方境内的卖方支付货款前,应在每一次支付的款额中代对于方先行扣缴必定比例的税款缴纳给所在国政府。因为预提所患上税拥有预先支付不扣除了本钱费用的特色,来源国合用于电子商务的预提税税率应限定在较低水平,以保证栖身国方面在来源国优先征收预提税后,仍有必定的税收利益。[七]Doernberg认为,这类预提税的方案“简单、公平而且可以执行”,能充沛保证来源国的征税权,同时,跨国纳税人在来源国负担的预提税可以在栖身国患上到抵免,也防止了国际重复征税。
对于预提税方案的批判主要集中在,这类方案将营业所患上这类踊跃性质的所患上以及消极性的投资所患上1样处理,采用预提税方式征收所患上税,不斟酌纳税人的本钱费用因素,容易致使对于纳税人的不公道的没收性征税(confiscatory levy),与各国现行所患上税法对于营业所患上普遍履行按所患上净额征税的作法相悖。预提税是1种粗拙的所患上税课征方式,难以体现税负公平,所患上税发展的国际趋势是尽量地减少以及缩小预提税的合用规模。对于跨国电子商务交易所患上合用这类粗拙的所患上税课征方式,无益于电子商务这类新的交易方式的发展。
四.虚拟常设机构的方案
虚拟常设机构的方案(virtual permanent establishment)是阿尔维达?A?斯卡尔(Arvid )教授以及卢?希内肯斯教授()等人所倡导的解决现行的常设机构概念合用于跨国电子商务存在的问题的法子。他们反对于守旧性方案所主意的现行的常设机构概念应继续合用于电子商务课税的观点,认为继续合用现行的常设机构定义将致使网址的所有人仅受其栖身国课税,除了非他自己愿意在栖身国境外的来源国具有1个常设机构。跟着国际商业流动的活动性愈趋增强,那些请求在某个特定地点拥有某种物理存在至少到达必定期限的税收规则就愈显患上不适应。[八]常设机构原则的营业场所请求极大地限制了来源国对于电子商务的课税权,这样的结果违抗了常设机构原则实质上体现的“经济虔诚”(economic allegiance)理念。因而,在社会经济流动由传统的物资经济向数字经济转化进程中,他们主意对于电子商务进行来源地征税时合用的常设机构概念规则应降低请求,虽然非居民企业在来源地国没有某种有形的固定营业场所或者设施存在,但只要它们应用互联网、数字技术以及电子手腕,在来源国境内延续进行实质性的营业流动,与来源国领域发生了紧密有效的经济联络,便可以认定其在来源地国设有“虚拟常设机构”,由此发生的营业所患上应受来源地国的优先课税。形成这类“虚拟常设机构”存在的征税连结点的主要因素包含:(一)企业通过网址进行的流动形成来源国税法规定的营业性流动;(二)这类营业流动必需是延续性地,对于企业自身拥有实质性的首要意义;(三)这类营业流动不属于税收协议范本第五条第四款规定的筹备性或者辅助性流动规模。
相对于于守旧性的方案而言,虚拟常设机构方案从常设机构原则的本色涵义动身,更强调的是在电子商务交易方式下纳税人与来源地国是不是形成了实质性的经济联络,反对于以传统的物理性的机构、设施或者场所等有形存在的概念要件,作为衡量判断电子商务前提下非居民纳税人是不是实质性参予来源国经济糊口的客观标志,它主意在跨国电子商务交易情景下,对于现行的常设机构概念中那类请求在必定时代内在某个固定的地舆位置上有必定的物理存在(physical presence)的形成要件,应予修改、抛却,注意综合有关事实情况,从营业流动的功能作用标准来认定非居民纳税人在来源地国是不是从事了实质性营业流动,形成虚拟性常设机构存在。这显然有益于扩展来源地税收管辖权,在更大程度上能够在电子商务净进口国以及净出口国之间实现税基的公平分享。与前述激进的开征新税种的变革方案相比,它并无完整遗弃传统的常设机构概念规则,只是主意在合用于电子商务交易环境下对于这些传统的概念规则进行相应的修改调剂,使之适应于数字经济时期国际税收公道分配的客观需要,其实不至于对于现行的国际税收法律体制发生剧烈的冲击。
但是,主意虚拟性常设机构方案的学者们,目前对于形成来源国对于非居民电子商务营业所患上行使管辖权征税的连结点,尚未能提出1个明确、统1以及拥有较好操作性的标准。这是此种方案未能患上到国际社会注重以及进1步钻研其可行性的主要缘由。
3、中国解决电子商务环境下常设机构概念合用问题的对于策思考
中国的信息产业起步时间较晚,国内企业界对于互联网的商业利用,现阶段主要还处在发布商情信息以及进行广告宣扬阶段,真正通过网络实现交易洽谈、定货、交货以及支付整个商业交易流程的数量范围还较小。然而,电子商务在我国目前的发展示状其实不象征着跨国电子商务引发的国际税收法律问题对于咱们来讲仍是1个遥远的问题。跟着信息技术的不断发展,特别是网络通信安全技术以及网上支付技术的完美成熟,互联网电子商务在中国今后几年内,必然也以及发达国家1样取得飞速的增长,跨国电子商业交易额在中国的进出口贸易额中所占的比例将会迅速提高。如果咱们不是及早地注重以及钻研解决电子商务的国际税收分配问题的对于策措施,政府将面临着贸易额增长而税基萎缩、财政收入流失的危险。更加紧要的是国际社会正在酝酿讨论跨国电子商务课税的国际规则,少数信息产业发达国家正应用它的在经合组织以及WTO中的地位以及影响,踊跃推进以及先声夺人以求在这方面构成1套有益于保护以及扩展其权益的国际税收分配规则。在这类形式下,中国以及泛博发展中国家更应抓紧对于解决电子商务各种税收问题的策略钻研,并在此基础上踊跃介入国际社会制订信息时期新的国际税收法律规则。否则将如有些学者所预计的那样,“发展中国家可能除了了默认这些变化以外,没有其他选择。”[九],终究只能后进以及被动地接受不公道的既定国际规则。
具体到跨国电子商务的常设机构原则合用问题上,笔者认为,首先应当从中国的国情实际动身,斟酌到在目前以及今后至关长的1个时代内,中国仍将处于电子商务净输入国地位这1实际情况。在跨国电子商务营业所患上的国际税收分配问题上,继续坚持强调电子商务净进口国的来源地税收管辖权,应当成为咱们钻研制定解决问题的对于策的基本动身点,这也相符泛博发展中国家的共同利益。
其次,应当清楚地看到跨国电子商务对于现行的常设机构概念规则的挑战,实质上是虚拟的网络空间对于适应于有形的物理空间的征税规则的挑战,而且这类挑战拥有根本性质。树立在现代计算机数据通信以及网络技术基础上的电子商务交易,拥有直接性以及非中介化等特色。销售商足不出户便可向网络触及的全世界顾客提供产品以及服务,无须在来源国境内设立营业机构、场所或者拜托代理人从事营业。因而,咱们应当突破以非居民在境内拥有某种固定的或者有形的物理存在为行使来源地税收管辖权条件的传统观念,追求更能在网络信息技术时期前提下反应经济交易联络以及营业实质的来源地课税连结因素。只有循着这样的思路,才能找到公平公道地解决栖身国与来源国在跨国电子商务所患上上税收权益分配问题的方案。因为跨国电子商务是在虚拟的电子空间市场内运行的,局限于在传统的固定或者有形的物理存在概念标准内寻觅来源国对于跨国电子商务所患上的征税连结点,其结果只能是使来源国对于跨国电子商务所患上的征税权在很大程度以及规模上遭到限制,难以实现国际税收权益分配的公平均衡。这1点从前面述及的经合组织税务委员会二000年一二月发布的《电子商务中常设机构定义的合用说明—关于范本第五条注释的修改》文件内容,可以清楚地看出。
再次,常设机构概念发生以及发展的历史启示咱们,现行的作为调和栖身国与来源国在跨国营业所患上征税权益冲突的平衡器的常设机构概念,自身是1个开放的概念,其内涵以及外延也是跟着跨国经济交易流动的规模以及情势的变化而不断发展的。[一0](P七二⑺六)当从事跨国营业流动的情势再也不局限于非居民纳税人直接在来源国设立固定的营业场所机构,而是同时也广泛地采取授权在来源国境内的居民企业或者个人代理进行营业流动的情景下,常设机构概念也由原先的仅限于固定营业场所,扩大到同时包括特定的营业代理人流动为形成要素。在跨国工程承包功课、技术咨询服务以及近海石油开采这种拥有活动性功课特色的经济流动成为1种普遍的国际交易现象时,咱们又看到在这种跨国交易行动的常设机构认定方面,以功课流动的时间持续性取代固定的地舆位置请求,成为现代各国双边税收协议的1个变化趋势。国际税收协议中的常设机构概念存在的本色意义以及作用,在于标志非居民纳税人的跨国经济流动与来源国存在着延续的而非偶然的,实质性的而非辅助性的经济联络。在电子商务逐步成为1种跨国经济交易的首要方式的时期,因为现有的常设机构概念中请求的固定的、有形的物理存在标志,已经失去标识上述这样实质性的经济联络的价值作用,这个国际税法概念内涵以及外延,也应当与时俱进,依据网络商务的特色以及交易模式的变化而相应地丰厚以及发展。
基于上述认识,笔者认为,在跨国电子商务营业所患上的国际税收调和方面,如果要继续保存使用常设机构这1国际税法概念情势,作为来源地国1方对于非居民纳税人的跨国营业所患上行使课税权的“门坎”前提,就必需对于这1概念现有的内涵要件在合用于断定跨国电子商务交易是不是形成常设机构问题上,作出必要的调剂修订,取缔其中有关“固定的场所、设施”和“人员的参与”等物理存在要件的限制请求。在互联网形成的虚拟市场空间内,交易主体的存在、交易流动的主要内容及其施行,都是通过网址实现的。因而,非居民的跨国电子商务交易流动是不是在来源地国形成常设机构存在,应视其网址所拥有的功能作用,和其通过网址实际从事的流动性质、数量范围以及交易流动的持续性,来综合断定该非居民与来源地国是不是存在着实质性的经济联络。在判断非居民通过其网址施行的营业流动是不是形成与来源地国存在实质性的经济联络方面,可以鉴戒联合国国际贸易法委员会在《电子商务示范法》中采取的“功能等同”法子,依据网址是不是实际施展了与固定、有形的机构、场所或者营业代理人一样的功能作用来认定。具体地说,应当针对于某个非居民设置的网址的运用情况,综合采取下列3项标准来断定其是不是形成在来源地国设有常设机构:
